货物和劳务税应知应会指南

货物和劳务税应知应会指南（讨论稿）第一章增值税基础知识一、增值税纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》】条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》】对承租或承包的企业、单位和个人，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。【政策依据：国税发[1994]186号】代理进口货物的行为，属于增值税条例所称的代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。但鉴于代理进口货物的海关完税凭证有的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定增收增值税。【政策依据：国税函[1995]288号】二、扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》】三、增值税的征税范围（一）货物和劳务的范围条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。条例第一条所称条加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：1、销售货物的起运地或者所在地在境内；2、提供的应税劳务发生在境内。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》】（二）视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》】用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：1、向购货方开具发票；2、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。【政策依据：国税发[1998]137号】纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。【政策依据：国税函[2002]802号】（三）混合销售货物行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》】纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：1、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；2签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。以上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税；同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。【政策依据：国税发[2002]117号】根据细则第五条规定，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企止企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。【政策依据：国税发[1994]122号】（四）、兼营非应税劳务纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。四、税率（一）货物税率1、纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%.2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③.图书、报纸、杂志；④.饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤.国务院规定的其他货物。【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》】⑥．下列货物继续适用13%的增值税税率：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。【政策依据：财税[2009]9号】⑦．食盐仍适用13％的增值税税率。【政策依据：财税[2008]171号】3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》】（二）、应税劳务税率纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%.【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》】(三)、兼营不同税率的货物或者应税劳务的税率纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》】（四）、特殊规定1、日用“卫生用药”用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、消毒剂等），不属于增值税“农药”的范围，应按17%的税率征税。【政策依据：国税发[1995]192号】2、淀粉根据财政部、国家税务总局《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）的规定，农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。从淀粉的生产工艺流程等方面看，淀粉不属于农业产品的范围，应按照17％的税率征收增值税。【政策依据：国税函[1996]744号】3、洗净毛按照现行的增值税有关政策及农产品注释范围的规定，洗净毛属应按17％的税率征收增值税的应税货物，不能比照农产品按13％的税率征收增值税。【政策依据：国税函[1996]609号】根据《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)有关规定，水洗猪鬃是生猪鬃经过浸泡（脱脂）、打洗、分绒等加工过程生产的产品，已不属于农业产品征税范围，应按“洗净毛、洗净绒”征收增值税。【政策依据：国税函[2006]773号】4、工业燃气关于工业燃气适用增值税税率问题，根据《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发[1993]151号）的规定，工业燃气不属于石油液化气范围，应按17％的税率征收增值税。【政策依据：国税函[1999]343号】5、拖拉机底盘拖拉机底盘属于农机零部件，不属于农机产品，因此，拖拉机底盘也应按１７％的税率征收增值税。【政策依据：国税函[2001]248号】6、硝酸铵自2007年2月1日起，硝酸铵适用的增值税税率统一调整为17%，同时不再享受化肥产品免征增值税政策。【政策依据：财税[2007]007号】7、金属矿采选产品、非金属矿采选产品金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。本通知自2009年1月1日起执行【政策依据：财税[2008]953号】8、桶装饮用水桶装饮用水不属于自来水，应按照17％的适用税率征收增值税。【政策依据：国税函[2008]953号】9、麦芽麦芽不属于《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）规定的农业产品范围，应适用17％的增值税税率。【政策依据：国税函[2009]177号】10、人体血液人体血液的增值税适用税率为17%。【政策依据：国税函[2009]456号】11、复合胶复合胶是以新鲜橡胶液为主要原料，经过压片、造粒、烤干等工序加工生产的橡胶制品。因此，复合胶不属于《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）规定的“天然橡胶”产品，适用增值税税率应为17%。【政策依据：国税函[2009]第453号】12、鲜奶按照《食品营养强化剂使用卫生标准》（ＧＢ１４８８０一９４）添加微量元素生产的鲜奶，可依照《农业产品征税范围注释》（财税字〔１９９５〕５２号）中的“鲜奶”按１３％的增值税税率征收增值税。【政策依据：国税函[2005]第676号】13、挂面挂面按照粮食复制品适用13％的增值税税率。【政策依据：国税函[2008]1007号】五、征收率小规模纳税人增值税征收率为3%.征收率的调整，由国务院决定。【政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》】六、按简易办法征收增值税不得抵扣进项税的行为（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税