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第七章资源税和土地增值税法Contents第一节资源税纳税义务人、税目与税率第二节资源税计税依据与应纳税额的计算第三节资源税税收优惠和征收管理第四节土地增值税纳税义务人与征税范围第五节土地增值税税率应税收入与扣除项目第六节土地增值税应纳税额的计算第七节土地增值税税收优惠征收管理第一节资源税纳税义务人、税目与税率资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。纳税义务人税目税率扣缴义务人资源税纳税义务人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人注意境内生产或开采征收，进口不征资源税开采或生产应税资源进行销售或自用的一次性征收，价内税资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业【特例中外合作开采石油、天然气】独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人例题资源税纳税义务人例题【多选题】（2009年）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业.C.生产盐的外商投资企业.D.中外合作开采石油的企业BC资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税，因此，正确选项为BC资源税税目目前7大类（例题）原油。不包括人造石油。天然气。煤矿生产的天然气暂不征税煤炭。原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。黑色金属矿原矿。有色金属矿原矿。盐。伴采的应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税未列举名称的其他，由省级政府决定征收或暂缓征收。资源税纳税义务人例题【多选题】下列各项中，应征资源税的有（）。A.开采的大理石.B.进口的原油C.开采的煤矿瓦斯D.生产用于出口的卤水.AD资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯暂不征收资源税资源税税率矿产品税率形式具体标准原油、天然气比例税率5%－10%煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐固定税额矿产品差别、地区差别0.3－60元/吨自2011年11月1日起，原油和天然气由从量定额改为从价定率征收资源税。自此，资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。资源税扣缴义务人独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。第二节资源税计税依据与应纳税额的计算计税依据应纳税额的计算从量：课税数量×单位税额从价（原油天然气）：（不含增值税）销售额×税率注意资源税以初级矿产品作为课税数量与增值税之间的关系：增值税应税矿产品按价格交；资源税（只对初级矿产品），大部分按数量交例题资源税计税依据从价定率——销售额全部价款和价外费用,不包括销项税额从量定额——销售数量实际销售数量和视同销售的自用数量不能准确销售数量的，以产量或折算比换算应税和减免税项目分别计算连续加工前无法正确计算：原煤加工煤炭：按综合回收率还原金属和非金属矿产品：按选矿比还原例题液体盐加工固体盐：外购液体盐已纳税额准予抵扣例题资源税计税依据例题1【多选题】某铜矿2012年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为1:5），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）A.资源税1.68万元B.资源税2.4万元.C.增值税78万元D.增值税102万元.BD应纳资源税＝4000×5×1.2＝24000（元）应纳增值税＝1500×4000×17%＝1020000（元）资源税计税依据例题2【单选题】某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（）。A.20000元B.35000元C.45000元.D.60000元C1500×40－3000×5＝45000（元）资源税应纳税额例题某县内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务（1）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。（2）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户（3）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元（该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨，天然气资源税税额为10元/千立方米）要求：根据上述资料，计算该企业当月应缴纳的资源税资源税=9000×5×1/3＋（200＋500）×5＝18500第三节资源税税收优惠和征收管理减免税开采原油过程中用于加热、修井的原油免税意外事故或自然灾害，由省级政府酌减免地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税原油天然气自用于连续生产原油天然气的，不缴；自用于其他方面视同销售进口不征，出口不退例题纳税义务发生时间与增值税基本相同，注意扣缴义务人例题纳税地点：开采或生产地，扣缴义务人为收购地例题资源税税收优惠例题【多选题】下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。A.对出口的应税产品免征资源税B.对进口的应税产品不征收资源税.C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税.D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税.BCD资源税征收管理例题1【多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（）。A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天.C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天.D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天.BCD资源税征收管理例题2甲县某独立矿山2012年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）。A.12万元.B.15万元C.32万元D.40万元A收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税。向甲县税务机关缴纳的资源税＝3×80%×5＝12（万元）第四节土地增值税纳税义务人与征税范围转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。注意：只要有偿转让房地产，均为纳税义务人，不论经济性质、内外资等。【多选】转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的（），都是土地增值税的纳税义务人。A.学校.B.税务机关.C.外籍个人.D.国有企业.【答案】ABCD征税范围征税范围征税范围的三个标准：转让的土地使用权是否国家所有土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让转让房地产是否取得收入基本征税范围具体事项的征税情况例题基本征税范围基本征税范围不属于征税范围1.转让国有土地使用权，包括出售、交换和赠与；2.地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；3.存量房地产的买卖。1.不包括国有土地使用权出让所取得的行为；2.不包括未转让土地使用权、房产产权的行为，如房地产的出租。有关事项是否属于征税范围出售1）出售国有土地使用权，征。（出让不征）2）取得国有土地使用权后开发建造房屋出售，征。3）存量房地产买卖，征。继承、赠予继承不征(无收入)。赠予中公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人不征；非公益性赠要征。房地产交换单位之间换房，征；个人之间互换自住房不征。房地产抵押抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期满，不能偿还债务，以房产抵债，征。以房地产投资、联营房地产（房地产开发企业除外）转让到投资联营企业，不征；将投资联营房地产再转让，征。投资、联营企业属房地产开发，或房地产开发企业以建造的商品房进行投资和联营，征收。合作建房建成后自用，不征；建成后转让，征。其他不征、免征事项企业兼并转让房地产、代建房、出租、房地产重新评估、国家收回房产权、市政搬迁征税范围例题【单选】下列各项中，应当征收土地增值税的是（）。A.公司与公司之间互换房产.B.房地产开发公司为客户代建房产C.兼并企业从被兼并企业取得房产D.双方合作建房后按比例分配自用房产【答案】A【多选】下列项目中，按税法规定可以免征土地增值税的有（）。A.国家机关转让自用的房产B.税务机关拍卖欠税单位的房产C.对国有企业进行评估增值的房产.D.因为国家建设需要而被政府征用的房产.【答案】CD第五节土地增值税税率、应税收入与扣除四级超率累进税率增值率（增值额占扣除项目金额比例）税率速算扣除系数150%以下（含50%）30%02超过50%～100%（含100%）40%5%3超过100%～200%（含200%）50%15%4200%以上60%35%级数项目应税收入与扣除项目增值率200%050%100%超率累进税率30%40%50%60%税率理解：（1）对增值额征税（2）增值额越高税率越高，但只有超过的部分适用高税率（3）判断是否超过标准并适用高税率的依据是增值率，即扣除项目×比率综上：用扣除项目×级差比率，将增值额分为若干段，分别适用税率，然后计算总和。例题例题及速算扣除系数【例题】某房地产公司转让商品楼收入9000万元，计算土地增值额准允扣除项目金额4200万元，则土地增值税为：增值额＝9000－4200＝4800增值率＝4800÷4200×100%=114%，第三级税率50%应纳税额=4200×50%×30%＋4200×（100%－50%）×40%＋（4800－4200）×50%＝1770万速算扣除系数：为便捷计算而使用的经验数速算扣除系数计算方法：增值额×税率－扣除项目×速算扣除系数计算（2）4800×50%－4200×15%＝1770万应税收入与扣除项目的确定土地增值额＝应税收入－扣除项目具体新建存量房地产企业（扣5项）非房地产企业（扣4项）房屋（扣3项）土地（扣2项）加计扣除房屋评估价扣除项目具体转让性质扣除项目新建转让1.取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发成本3.房地产开发费用（依据前2计算）4.与转让房地产有关的税金5.财政部规定的其他扣除项目存量转让1.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。2.转让环节缴纳的税金。3.房屋及建筑物的评估价格。评估价格＝重置成本价×成新度折扣率例题不能取得评估价格不能取得评估价格旧房及建筑物的评估价格：发票金额×（1+持有年数×5%）持有年数：购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。某公司2006年1月购入一栋房屋，价款80万元，并取得发票，2010年8月将房屋转让，取得价款200万元，不能取得评估价格，那么评估价格＝？解答：评估价格＝80×（1＋5×5%）＝100（万元）购房时缴纳的契税，能提供契税完税凭证准扣，不作加计5%的基数既没有评估价格，又不能提供购房发票的，核定征收。新建房地产开发成本纳税人房地产开发项目实际发生的成本包括6项：土地征用及拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费用注意和应税收入进行配比（总结）地价款配比：全部地价款→本期开发面积→出售部分开发成本配比：本期开发成本→出售部分例题【例题·综合题节选】府城房地产开发公司2008年1月～2011年2月开发“东丽家园”住宅项目，相关业务如下：（1）2008年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元（