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TP资源税纳税实务《新编税收实务》东营职业学院宋振水内容回顾1、营业税的应税税目2、营业税具体税目的应纳税额计算3、城建税和教育附加的计算知识目标：通过本次课的学习，了解资源税改革的内容，掌握资源税征税范围已经应纳税额的核算。能力目标：通过本次课的学习，应具备胜任单位资源税核算和纳税申报岗位工作的能力。本节内容资源税基本内容资源税应纳税额的核算资源税解读主要内容资源税简介1资源税改革历程2改革对各行业的影响3资源税改革的重大意义4资源税简介是以各种应税自然资源为征税对象，调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税含义原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七类资源产品应税税目按资源等级实行幅度税额计征征税方法调节收入分配，增加财政收入，保护及促进自然资源的合理开发和利用征税目的改革历程2010年６月１日，使得社会各界一直期待的新疆资源税改革终成现实。这意味着，我国酝酿数载的资源税改革，以新疆先行的方式正式拉开改革大幕新疆试点“改革试点的正式启动，标志着我国资源税改革取得重大进展。”在全球发展低碳经济的大潮下，资源税改革的推进，对于完善资源产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓解中西部地区财力紧张都具有重要意义扩展到西部12省资源税改革的影响煤炭有色金属石油1有色金属行业的成本转嫁能力一直很强，并且处于行业景气，预计影响并不很大2有助于通过增加开采成本遏制滥采贱卖，有利于保护不可再生的矿产资源,维护国家利益3长远来看有利于稀土行业的健康发展对有色金属行业影响煤炭行业暂缓原因1煤炭的种类和下游情况，比原油天然气更为复杂，税率的设计分煤种会有所不同。2夏季用煤高峰即将来临，调高资源税，有可能进一步推高煤价，造成供应不畅。3煤炭的下游钢铁、电力、焦炭等普遍盈利不佳，煤价高企，煤炭企业成本转嫁能力较强，下游承受能力需要考虑。对石油行业的影响石化行业更容易受到国际原油影响，相比之下，资源税影响非常小石油资源税如果进一步调高，则必然会涉及到暴利税的调整，这样一来，总体的成本并不会得到很大提升影响很小资源税改革的意义1有利于提高资源型地区经济发展水平，推动区域协调发展2有利于改变粗放型经济增长方式，实现产业结构优化升级3有利于形成资源节约型生产生活模式，建设资源节约型、环境友好型社会资源税基本内容一、资源税的概念资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。属于对自然资源占用课税的范畴。国家开征资源税的主要目的：1、通过合理调节资源级差收入水平，有利于促进企业之间开展公平竞争；2、通过征收资源税，可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置；3、开征资源税有利于配合其他税种，发挥税收杠杆的整体功能，并为国家增加一定的财政收入。特点1、只对特定资源征税；2、具有受益税性质；3、具有级差收入税的特点；4、实行从量定额征收。立法原则（一）普遍征收；（二）级差调节。二、纳税人资源税纳税人：在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。中外合作开采石油、天然气的企业只征收矿区使用费，暂不征收资源税。（自2011年11月1日起开始征收资源税）【提示】关于资源税纳税人的四点理解：1.开采地点——进口不征、出口不退2.纳税人范围广泛3.应税与非应税4.有扣缴义务人的规定（含个体户）二、纳税人资源税扣缴义务人：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合单位和其他单位。（1）纳税方法：代扣代缴（2）代扣代缴范围：是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品（3）计税依据：收购未税矿产品数量（4）纳税地点：扣缴义务人代扣代缴的资源税应向收购地主管税务机关缴纳（5）纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月（6）纳税义务发生时间：支付货款的当天（代扣代缴）【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有()。（2005年）A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】ACD【例题2·多选题】下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有()。A.收购未税矿石的独立矿山B.收购未税矿石的个体经营者C.收购未税矿石的联合企业D.收购未税矿石的冶炼厂【答案】ABCD三、税目、单位税额（一）税目、税额1．原油。销售额的5%~10%2．天然气。销售额的5%~10%3．煤炭。焦煤每吨为8~20元/吨；其他煤炭0.3~5元4．其他非金属矿原矿。普通的为0.5～20元/吨、立方米；贵重的为0.5~20元/千克、克拉5．黑色金属矿原矿。税额为2～30元／吨6．有色金属矿原矿。稀土矿为0.4～60元／吨；其他矿为0.4～30元／吨7．盐。固体盐税率为l0～60元／吨；液体盐税额为2～l0元／吨征税范围不征或暂不征收的项目矿产品原油（天然原油）不包括人造石油。天然气（专门开采或与原油同时开采的天然气）煤矿生产的天然气和煤层瓦斯暂不征资源税。煤炭（原煤，含焦煤和其他煤炭）洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税其他非金属矿原矿一般在税目税率表上列举了名称对于未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）液体盐（卤水）【提示】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规则：1.和主矿伴采的属于资源税征收范围但没规定当地适用税率的应税矿产品，按主矿或视同主矿的税目征税。2.虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市政府有权决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。3.对伴选矿，对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。（二）扣缴义务人适用的税额a.独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。b.独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。c.收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。【例】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（）。A.原油B.铜矿石C.天然气D.石棉矿E.原煤F.石墨【答案】BDF【例】下列矿产品中，应纳资源税的是（）。A.井矿盐B.油母页岩原油C.油田伴生天然气D.煤矿生产的天然气【答案】AC【例】下列产品中，不征资源税的是（）。A.煤炭制品B.进口原油C.锰矿石D.油母页岩原油【答案】ABD资源税应纳税额的计算一、从量定额计税方法（一）开采或者生产应税产品销售的纳税人开采或者生产应税产品用于销售的，应以销售数量为课税数量。其计算公式为：应纳税额=销售数量×单位税额【例-1】华北某油田8月份开采原油55万吨，销售原油20万吨，其适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应纳资源税税额？应纳税额=销售数量×单位税额=200000吨×8元/吨=1600000（元）（二）开采或者生产应税产品自用的纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。其计算公式为：应纳税额=自用数量×单位税额如果纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量原矿课税数量=精矿数量÷选矿比（%）【例-2】某华北油田10月份开采原油8000吨，当月销售7000吨，职工食堂和浴室消耗10吨。请计算该油田当月应纳资源税税额？（单位税额18元/吨）应纳税额=7000×18+10×18=126000+180=126180（元）【例题·单选题】某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨，选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税()。（2009年原制度）A.16万元B.25.2万元C.22万元D.36万元【答案】D【解析】应纳资源税=（80000＋30000/30%）×2=360000（元）=36（万元）。【例题·计算题】某铜矿企业2011年5月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售30000吨，部分原矿入选的精矿5000吨，选矿比1：2.2，铜矿税额每吨1.3元。计算该企业应纳资源税为多少？【答案及解析】这里用的是非百分比形式的选矿比，体现1吨精矿由多少吨原矿选出。应纳资源税=（30000+5000×2.2）×1.3=41000×1.3=53300（元）。（三）以液体盐加工固体盐的纳税人以自产液体盐加工成固体盐的，应以最终生产出的固体盐的课税数量征税；纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例-3】某南方盐场11月份以自产液体盐加工固体盐1600吨，并在当月售出；以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，并在当月售出。请计算该盐场当月应纳资源税税额？（固体盐单位税额10元/吨，液体盐单位税额2元/吨）应纳税额=1600×10+（550×10-820×2）=16000+3860=19860（元）（四）收购未税矿产品的纳税人收购未税矿产品的，应于收购环节代扣代缴资源税，其计算公式为：代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额（五）开采原煤用于连续生产的纳税人开采原煤连续生产，而无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，据以计税。（六）金属和非金属矿原矿生产精矿的金属和非金属矿产品原矿，将原矿用于生产精矿的，纳税人因无法准确掌握移送原矿数量的，可利用选矿比将精矿折算成原矿数量。选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量【例-4】某铜矿本月将开采的铜矿加工成铜精矿，入选后的精矿数量为500吨，选矿比为1：32，铜矿单位税额为每吨1.4元，请计算该铜矿本月应纳资源税税额？应纳税额=500×32×1.4=22400（元）凡同时开采多种资源产品的要分别核算，不能准确划分不同资源产品课税数量的，从高适用税率。【例题·计算题】某矿山开采企业开采锌矿石和锰矿石。2011年7月开采锌矿石400万吨、锰矿石15万吨。本月移送锰矿入选锰精矿40万吨并全部销售，选矿比为20％；销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2011年7月应缴纳资源税多少万元？（该矿山资源税单位税额：锌矿10元／吨，锰矿2元／吨）【答案及解析】应纳资源税=300×10+40÷20％×2=3400（万元）。二、从价定率计税方法自2010年6月1日起在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售额×税率所称销售额，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，计算缴纳资源税。及其实施细则的有关规定确定。税收优惠一、减税、免税项目（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨l5元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨l0元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。（四）国务院规定的其他减税、免税项目。二、出口应税产品不退(免)资源税