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新东方在线[]网络课堂电子教材系列1报关员强化第五章讲义主讲：何晓兵欢迎使用新东方在线电子教材第五章进出口税费第一节进出口关税概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。依法征收税费是海关的任务之一。依法缴纳税费是有关纳税义务人的基本义务。掌握进出口税费的缴纳知识是报关员应该具备的报关技能之一。进出口税费征纳的法律依据主要是《海关法》、《关税条例》以及其他有关法律、行政法规。一、关税的概念关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税是一种国家税收，其征收主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收；课税对象是进出关境的货物和物品。关税是国家税收的重要组成部分，是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段，也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段。二、关税分类（一）进口关税和出口关税1．进口关税进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。在国际新东方在线[]网络课堂电子教材系列2贸易中，它一直被各国公认是一种重要的经济保护手段。2．出口关税出口关税是指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。征收出口关税的主要目的是限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。为鼓励出口，世界各国一般不征收出口税或仅对少数商品征收出口税。目前，我国海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等部分出口商品按进出口税则的出口税率征收出口关税。（二）从价税、从量税、复合税、滑准税这是以计征方法为标准的分类。1．从价税从价税是以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。从价税是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。我国对进口货物征收进口关税主要采用从价税计税标准。从价计征的进口关税的计算公式为：应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率2．从量税从量税是以货物和物品的计量单位，如重量、数量、容量等作为计税标准，以每一计量单位的应征税额征收的关税。我国目前对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等类进口商品征收从量税。从量计征的进口关税的计算公式为：应征税额=进口货物数量×单位税额3．复合税复合税是在《进出口税则》中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。我国目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。进口复合关税的计算公式为：应征税额=进口货物的完税价格×进口从价税税率+进口货物数量×单位税额4．滑准税滑准税是在进出口税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率，其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定。2008年版税则规定，当进口棉花的完税价格高于或等于11.397元/千克时，实行从量税计征关税，税率为0.57元/千克；当进口棉花完税价格低于11.397元/公斤时，关税税率按下式计算：Ri=8.686/Pi＋2.526%×Pi－1在上述公式中：Ri为关税税率，Ri≤40%；Pi为关税完税价格（元／千克）计算结果四舍五入保留3位小数。我们以进口棉花价格RMB11元/千克为例。新东方在线[]网络课堂电子教材系列3Ri=8.686/11元/千克＋2.526%×11元/千克－1=0.0192727≈1.9%（四舍五入保留3位小数）征税后棉花成本价格为11×（1＋1.9%）＝RMB11.21元/公斤如果进口棉花价格为每公斤9元/千克，则Ri=8.686/8元/千克＋2.526%×8元/千克－1=0.2457778≈24.6%（四舍五入保留3位小数）征税后棉花成本价格为9×（1＋24.6%）＝RMB11.21元/公斤很明显，当进口棉花的价格高时，关税税率低；反之当进口棉花价格低时，关税税率高。这样的税制设计是为了稳定国内棉花的市场价格。（三）进口正税和进口附加税1．进口正税进口正税即按进出口税则中的进口税率征收的关税。2．进口附加税进口附加税指国家由于特定需要对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种进口税。进口附加税一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等特别关税在内。世界贸易组织不准其成员方在一般情况下随意征收进口附加税，只有符合世界贸易组织反倾销、反补贴条例等有关规定的，才可以征收。反倾销税是为抵制外国商品倾销进口，保护国内相关产业而征收的一种进口附加税，即在倾销商品进口时除征收进口关税外，另外加征反倾销税。根据我国《反倾销条例》的规定，凡进口产品以低于其正常价值出口到我国且对我国相关企业造成实质性损害的为倾销。反倾销税由海关负责征收，其税额不超出倾销差额。我国目前征收的进口附加税主要是反倾销税。反倾销税的计算公式为：反倾销税税额=完税价格×适用的反倾销税税率此外，为应对他国对我国出口产品实施的歧视性关税或待遇，我国还相应对其产品征收报复性关税。《关税条例》规定：任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。三、关税纳税义务人关税纳税义务人亦称关税纳税人或关税纳税主体，是指依法负有直接向国家缴纳关税义务的法人或自然人。我国关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。除不可抗力外，在保管海关监管货物期间，海关监管货物损毁或者灭失的，对海关监管货物负有保管义务的人应当承担相应的纳税责任。报关企业接受纳税义务人的委托，以纳税义务人的名义办理报关纳税手续，因报关企业违反规定而造成海关少征、漏征税款的，报关企业仅对少征或者漏征的税款、（因追征关税而征收的）滞纳金与纳税义务人承担纳税的连带责任，即为连带纳税义务人。报关企业接受纳税义务人的委托，以报关企业的名义办理报关纳税手续的，应承担与纳税义务人相同的法律责任，即收发货人为关税连带纳税义务人。新东方在线[]网络课堂电子教材系列4欠税的纳税义务人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，应当向海关报告，依法缴清税款。纳税义务人合并时未缴清税款的，由合并后的法人或者其他组织继续履行未履行的纳税义务；纳税义务人分立时未缴清税款的，分立后的法人或者其他组织对未履行的纳税义务承担连带责任。纳税义务人在减免税货物、保税货物监管期间，有合并、分立或者其他资产重组情形的，应当向海关报告。按照规定需要缴税的，应当依法缴清税款；按照规定可以继续享受减免税、保税待遇的，应当到海关办理变更纳税义务人的手续。纳税义务人欠税或者在减免税货物、保税货物监管期间，有撤销、解散、破产或者其他依法终止经营情形的，应当在清算前向海关报告。海关应当依法对纳税义务人的应缴税款予以清缴。第二节进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据进出口货物完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。审定进出口货物完税价格是贯彻关税政策的重要环节，也是海关依法行政的重要体现。我国已加入世界贸易组织，并已全面实施世界贸易组织估价协定，这使我国对进口货物海关审价的法律法规与国际通行规则相衔接。目前，我国海关审价的法律依据可分为三个层次。第一个层次是法律层次，即《海关法》。《海关法》规定：“进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。”第二个层次是行政法规层次，即《关税条例》。第三个层次是部门规章，如海关总署颁布施行的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（以下简称《审价办法》）、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》（以下简称《征管办法》）等。二、进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定两方面的内容。（一）一般进口货物完税价格的审定海关确定进口货物完税价格共有进口货物成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法等六种估价方法。上述估价方法应当依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并提供相关资料，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。1．（被估）进口货物成交价格法（被估）进口货物成交价格方法是《关税条例》及《审价办法》规定的第一种估价方法，（被估）进口货物的完税价格应尽可能采用该货物的成交价格。这里应注意（被估）进口货物成交价格方法中成交价格与完税价格两个概念的差异。（1）完税价格《审价办法》规定，进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。“相关费用”主要是指与运输有关的费用，如装卸费、搬运费新东方在线[]网络课堂电子教材系列5等属于广义的运费范围内的费用。成交价格需满足一定的条件才能被海关所接受。公式定价的进口货物，即在中华人民共和国境内销售货物所签订的合同中，买卖双方未以具体明确的数值约定货物价格，而是以约定的定价公式来确定货物结算价格的定价方式的进口货物，如同时符合下列条件，海关以买卖双方约定的定价公式所确定的结算价格，即买方购买该货物支付的价款总额未基础审定完税价格：①货物运抵中华人民共和国境内前买卖双方已书面约定定价方式；②结算价格取决于买卖双方均无法控制的客观条件和因素；③自货物申报进口之日起６个月内能够根据定价公式确定结算价格；④结算价格符合《审价办法》中成交价格的有关规定。（2）成交价格进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。此处的“实付或应付”是指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。此外，成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。（3）关于“调整因素”调整因素包括计入项目和扣除项目。①计入项目下列项目若由买方支付，必须计入完税价格，这些项目包括：A．除购货佣金以外的佣金和经纪费佣金通常可分为购货佣金和销售佣金。购货佣金指买方向其采购代理人支付的佣金，按照规定购货佣金不应该计入到进口货物的完税价格中。销售佣金指卖方向其销售代理人支付的佣金，但上述佣金如果由买方直接付给卖方的代理人，按照规定应该计入到完税价格中。经纪费指委托人向自己的经纪人支付的劳务费用，根据规定应计入到完税价格中。B．与进口货物作为一个整体的容器费与有关货物归入同一个税号的容器可以理解为与有关货物作为一个整体，比如说酒瓶与酒构成一个不可分割的整体，两者归入同一税号，如果没有包括在酒的完税价格中，则应该计入。C．包装费，这里应注意包装费既包括材料费，也包括劳务费D．协助的价值在国际贸易中，买方以免费或以低于成本价的方式向卖方提供了一些货物或者服务，这些货物或服务的价值被称为协助的价值。协助价值计入到进口货物完税价格中应满足以下条件：——由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供；——未包括在进口货物的实付或应付价格之中；——与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关；——可按适当比例分摊。下列四项协助费用应计入：——进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；新东方在线[]网络课堂电子