进出口税费的计算与缴纳

第七章进出口税费的计算与缴纳【学习目的】理解进出口环节有关税费的含义、种类和征收范围；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法。【技能要求】能够计算进出口环节的税费，能够应用进出口货物完税价格的估价方法，能够处理进出口税费的退补。计征标准本章脉络进出口税费关税进出口税费增值税消费税船舶吨税滞报金、滞纳金完税价格×税率=关税税额成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法商品归类见第6章原产地规则税率的适用从价税从量税复合税滑准税引言从2006年1月1日起，我国将根据加入世界贸易组织的关税减让承诺，进一步降低100多个税目的进口关税，涉及植物油、化工原料、汽车及汽车零部件等产品。据国务院关税税则委员会办公室介绍，由于此前我国已经履行了绝大部分降税义务，因此，2006年税率下降的幅度和税目数均明显减少2005年我国降低了900个税目的进口关税），对关税总水平影响不大。2006年的关税总水平仍为9.9%。其中，农产品平均税率为15.2%，工业品平均税率为9.0%。同时，2006年我国将继续对小麦、玉米等7种农产品和磷酸二铵等3种化肥实行关税配额管理，取消豆油、棕榈油、菜籽油3种农产品的关税配额，对关税配额外进口一定数量的棉花继续实行滑准税；对冻鸡、啤酒、胶卷、摄像机等55种商品继续实行从量税、复合税，并根据进口平均价格的变化适当调整部分从量税税率；对200多项进口商品实行暂定税率。据介绍，2006年我国还将执行一系列区域性优惠关税协议和安排。主要有：中国-东盟自由贸易区协议、《亚太贸易协定》、中国-巴基斯坦自由贸易区“早期收获”安排和内地与香港澳门更紧密经贸关系安排。同时，2006年大陆将继续对原产于台湾地区的菠萝、番荔枝、木瓜等15种新鲜水果实行进口零关税。在出口关税方面，从2006年1月1日起，我国将停止征收纺织品的出口关税，并对60多项出口商品实行暂定税率。2006年，将对部分税目进行调整，调整后税目总数将由2005年的7550个增加到7605个。第一节进出口税费概述一、关税关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。征税主体：国家及代表国家的海关。征税的对象：进出关境的货物和物品。例单选题：我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局B、财政部C、国家及代表国家的海关D、进出口货物的收发货人判断题：我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。关税的种类从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税。1、进口关税含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。种类：①从价税：以货物的价格作为计税标准。从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率②从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量）。从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率采用此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡③复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率采用此税率的有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税①进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。②进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。2、出口关税出口关税是以出境货物和物品为征税对象。我国在06年要征收出口关税的商品：鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等90个税目等。我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。从价税：公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率出口货物完税价格=FOB-出口关税出口货物完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）从量税：公式：从量税的应征出口关税税额=货物数量×单位税额二、进口环节税进出口环节税主要包括增值税、消费税。增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。（一）增值税1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关征收。2、基本税率为17%3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：①粮食、实用植物油②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在内）③图书、报纸、杂志④饲料、化肥、农药、农机、农膜⑤国务院规定的其他货物4、公式：应纳增值税额=组成价格×增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额多项选择题：对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（）A、进口货物完税价格B、进口货物关税税额C、进口环节消费税税额D、进口环节增值税税额（二）消费税※含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。1、进口的消费税由海关征收。2、征收的范围：（应征消费税的商品共有四类11种）四类：第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）※进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。3、计算公式：(1)按从价定率征收：应纳税额=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）(2)按从量定额增收应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额(3)按从价从量定率、定额征收：应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率课堂讨论请大家说说关税的作用。用你身边的事例来讨论一下吧！三、船舶吨税：1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。2、分为：优惠税率和普通税率与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。RegisteredTonnage：船舶容积单位，以100立方英尺或者2.83立方米为一注册吨。GrossRegisteredTonnage（GRT）：指船上甲板以下的舱位与甲板之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积；以100立方英尺或2.83立方米去除所得的商数。NetRegisteredTonnageNRT：可以装载客货的容积折合成的吨数。3、征收范围：①在我国港口行使的外国籍船舶②外商租用（程租除外）的中国籍船舶③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶④我国租用的外国籍国际航行船舶不征收船舶吨税的情况：①我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；②外国以程租方式租用的中国籍船舶。③台湾省公私企业的船舶④我国租用专营国内沿海运输的船舶。我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。例：判断题：我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。下列船舶中应征收船舶吨税的有：A在青岛港口行驶的日本油轮B在厦门港口航行的台湾货轮C航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶D航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶征收的范围：①关税的征收范围是：准许进入我国关境的应税货物和物品。②增值税的征收范围是：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。③消费税的征收范围是：在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。④船舶吨税的征收范围是：对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。征收的主要依据：①关税的征收的主要依据是：《海关法》、《进出口关税条例》②增值税征收的主要依据是：《中华人民共和国增值税暂行条例》、行政法规③消费税征收的主要依据是：《中华人民共和国消费税暂行条例》、行政法规④船舶吨税征收的主要依据是：《中华人民共和国船舶吨税暂行办法》、行政法规四、滞纳金、滞报金（一）滞纳金1、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款，海关依法要求企业或个人征收的款项。2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。3、征收标准：0.5‰4、滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。5、公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数（二）滞报金1、期限：进口货物收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报。2、征收标准：0.5‰3、滞报金起征额为50元，不足50元的免予征收。4、不征收滞报金的情况：①超过3个月未申报，被变卖的②在申报期限内，提供担保，并在担保期期限内办理有关进口手续的③由于删单重报产生滞报的④直接退运的⑤滞报金金额不满人民币50元的5、公式：关税滞报金金额=进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数第二节进出口货物完税价格的审定估价方法：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：A．相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法B．类似货物成交价格方法……相同货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法C．相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法……倒扣价格方法……计算价格方法D．倒扣价格方法……计算价格方法……相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法（一）进口货物成交价格法：1、定义：进口货物的买方为购买该货物，并按《关税条理》及《审价办法》的相关规定调整的实付或应付价。2、成交价格的条件（参见教材P198）（1）买方对进口货物的处置和使用权不受限制（2）价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响（3）卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非按照《关税条例》及《审价办法》的相关规定做出调整。（4）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。例：经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系的，海关拒绝接受进口人的申报价格。3、成交价格的调整因素（1）计入因素（也叫计入项目）：l由买方负担的以下费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费。与进口货物视为一体的容器费用。包装材料和包装劳务费用。l可按适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本的方式销售给卖方或有关方的，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务的价值，具体包括：进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。l与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。上述所有应计入实付或应付价格的调整因素的价值或费用，必须同时满足三个条件：由买方负担、未包括在进口货物的实付或应付的价格中、有客观量化的数据资料。（2）扣减因素。扣减因素即价格调整因素的减项，l厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。l货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；l进口关税和国内税。上述三项费用扣除的前提条件是：必须是其能与进口货物的实付或应付价格相区分，否则不能扣除。例：某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金USD25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000。该批货物向海关申报的总价应是（）