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试论“两税合并”制作组：05级财政（1）班11-404宿舍马靖茹，唐乂一，黄萌，何意游（4号）（21号）（47号）（35号）合并“两税”中的“两税”是指哪两税？内资企业所得税外资企业所得税（中外合资、中外合作、外商独资和外国企业）我国现行的企业所得税按内资、外资企业分别立法外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下称外资税法)规定外资所得税名义税率为30%，地方所得税为3%，合计税率33%；内资企业适用1993年国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下称内资税法)内资企业所得税统一为33%。虽然表面上看内外资企业名义税率都是相同的33%但我国还对一些特殊区域（即经济特区和经济技术开发区）的外企实行24%、15%的优惠税率，对内资微利企业实行27%、18%的二档照顾税率等，再加上外资还享有其他的优惠政策，我国实际的企业所得税是“内重外轻”的双轨制运行模式，并且内资企业实际税负比外资企业高出近10个百分点。如，2005年内资24.53%，外资14.89%。曾经的作用：自20世纪70年代末实行改革开放以来，为吸引外资、发展经济，对外资企业采取了有别于内资企业的税收政策，实践证明这样做是必要的，对改革开放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12%。现行税制的弊端：①内外资税负不公，对内资企业不公平，不利于内企在市场上的公平竞争，影响其正常发展。②扭曲了企业经营行为，一些内企采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，变身为假外资，借以享受外资税收优惠。这也造成了国家税款的流失。③内外资企业使用两套税法，全球罕见，也不符合WTO国民待遇原则。随着我国经济的发展，“两税并存”的内外资所得税制度已经不适应新的形势要求了！！两税合并!!在今年的3月16日，十届全国人大五次会议以2826票支持、37票反对、22票弃权高票通过新的《中华人民共和国企业所得税法》。新税法将从2008年1月1日开始实施，这标志着旷日持久的“两税合一”之争终于尘埃落定，中国的市场体制建设迈出了重要的一步。新税法主要内容：将内外资企业所得税税率统一为25%——从此在我国税法中将不再有内外资企业之分。扩大了高新技术产业优惠的适用范围，高新技术产业原先享受的15%的优惠税率不变，且由特区扩大到全国范围。对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，鼓励中小型企业的发展。扩大对投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的企业的税收优惠。继续实行对农林渔业、基础设施投资的税收优惠政策。规定对特区和技术开发区内原先享受法定优惠的企业实行过渡性优惠政策，以缓解税率变化的影响。针对企业开发费用实行150%加计扣除政策，鼓励企业创新。两税合并的影响及财政学理论分析对企业的影响税收作用主要有收入效应和替代效应，对于企业而言，税收的替代效应可能会明显一些。税收效应对企业的影响，主要体现在对企业经营环境、企业投资和企业生产的影响上。（课本T321~323页）1.对内资企业而言：名义税率由33%变为25%，下降了8个百分点，在法律上为内外资企业公平竞争奠定了基础，无疑提高了内资对于外资的竞争力，这也必然会促进内资企业加快发展步伐。⒉对外资企业而言：从税收替代效应来说，有人担心两税合并提高了外资的税率，会降低我国对外资的吸引力，甚至外资转移到其他国家。但要注意的是，会提高税率的只有特殊区域内的非高新技术产业，对于其他产业和其他地区的外资而言，税率是不变的甚至是下降的，因此两税合并对他们而言不会有负的替代效应；至于会提高税率的那些外资，也是不会有太大影响的：经济态势基础设施政治局势市场前景税收优惠人才劳动力其他经济态势基础设施政治局势市场前景税收优惠人才劳动力其他原因如下：①对于外资投资而言，税率不是决定性的因素。2005年亚洲开发银行统计数据②从替代效应来说，我国其他内陆地区降低了税率，而又拥有资源、劳动力、潜在市场等比特区更为优越的条件，因此，若外资觉得成本提高，可以转移到我国其他地区投资，而不会撤资。③在制定新税法时，我国也参照了其他国家的税率。新税法的25%的税率仍然是低于28.6%的世界平均水平和26.7%的周边国家平均水平，再加上我国的政局环境、基础设施和市场前景等有利因素，因此外资也不太有可能会转移到我国周边其他国家。因此，财政部部长金人庆说两税合并不会影响外商来华投资的积极性，不会不利于吸引外资，并且会提高我国引进外资的质量。⒊新税法扩大了对高新技术产业、环境保护、节能节水、安全生产产业的税率优惠政策，将会促使我国企业加大在这几方面的投资力度，推动我国产业结构的调整和优化，并且会提高我国引进外资的质量。这也正是税收的有力杠杆的调节作用。⒋新税法针对企业开发费用实行150%加计扣除政策，即企业研发费用可按实际发生的150%在税前扣除。这能鼓励企业以技术创新的方法提高生产率，从根本上提高企业竞争力。对于我国总体经济形势：①两税合并创造了统一规范、公平竞争的环境，促进企业的良性竞争。②统一了税法，简化了税种，完善了我国的税法体系，保障经济更有序进行。③新税法实行“产业优惠为主”的政策，利用税收杠杆引导我国产业结构的调整优化，有利于提高我国引进外资的质量。④新税法把特区享有的优惠扩大到全国范围，即是取消了特区的独有的优惠政策，把“地区优惠为主”变为“产业优惠为主”，有利于缩小我国区域差距，平衡发展。对我国财政的影响税收收入是最主要的财政来源，是征收面最广、最稳定、最可靠的财政收入。税收在整个国家财政中占90%以上。由于总体上降低了法定税率，提高了税前扣除标准，如果2008年实施新税法，与现行税法的口径相比，财政减收约930亿元，其中内企减收约1340亿元，外企增收约410亿元。若考虑对原享受优惠的老企业实行过渡性措施因素，在新税法实施当年带来的财政减收将更大一些。但经财政部计算，这部分税收的减少在我国财政可承受范围之内；并且在长远上是有利于增加财政收入的。从增加财政收入的主要途径来说（课本277页），①两税合并有利于调整我国经济结构，提高经济效益，从根本上为财政收入的稳定增长奠定了可靠的基础。②两税合并完善了税制，加强了对税收的征管，能在一定程度上规范企业行为，杜绝假外资，从而减少税收流失。③从财政收入的地区构成来看，目前财政主要来自沿海地区，而两税合并促进内陆和边远地区的发展，并将大大增加广阔内陆地区的财政收入，从而增加我国总体收入。④从财政收入分项目构成来说，为税收收入主要来源的是增值税、消费税和营业税三税。而两税合并能在环境、企业创新等方面促进企业利润的增加，从而从根本上增加增值税和营业税收入，进而增加我国财政收入。综上所述，两税合并在构建公平竞争环境、改善我国投资环境方面，在促进企业发展、优化产业结构方面，在完善税法体系、促进经济长远发展等诸多方面都有重大的意义。但是，我们的工作还任重而道远。在真正保障市场公平方面还有很多要做的地方，而对于高新技术企业和小型微利企业的认定标准也需要尽快确定出台。OVER！请鼓掌~Thankyou!~特别鸣谢：王根贤老师！