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交大讲座记录增值税精解—高金平教授计税依据•销项税额–销售额•完整性：不得隐瞒、截留汽车销售额，少开票。–无锡大案-新大中200亿，大量不要的增值税发票开给第三方没有交易的企业，虚开发票。总局已经介入。–个体户起征点：提高2002年5000元–工业企业：工艺流程、投入产出、购销渠道•合理性：–转让定价（关联交易）–转移定价（独立交易）»1、农机生产13%—成立销售公司(免税)--客户：税法：违背独立交易原则，可以调整。»2、不同税种：增值税—营业税：案例：国税法[2002]117号规定，生产并负责安装铝合金的企业，如果取得了安装资质证书，并在工程承包合同中注明安装费的金额，那么可以分别征税，即货款征收增值税，安装费缴纳营业税。»3、不同企业：两家关联企业同为一家客户服务（货物、劳务），税法：销售货物、提供应税劳务，售价明显偏低，并无正当理由的，税务机关有权核定其销售额。其中，正当理由，是以经营为目的的，没有避税机会。以上（）即使导致少缴税款，也不属于偷税行为。»价外费用：销售货物、提供劳务，收取价款的同时，向客户收取的其他款项（违约金、延期付款利息、集资款、手续费、各种代收代垫的款项。计税依据•下列项目不属于价外费用，不征增值税：–受托加工应税消费平，代收代缴的消费税–销项税额–符合条件的代垫运费(发票抬头开给买方，原票转交)–财税[2005]165号：汽车销售公司代办的保险费、车购税、牌照费不作为价外费用。–财税[1998]47号•不征税与免税是两个不同的概念•包装物押金–销售货物的同时收取的包装物租金，征收增值税（家外费用），与销售货物无关的，征收营业税，novat计税依据–国税函[1995]288号、国税发[1995]192号、国税函[2004]827号：除啤酒、黄酒外的包装物押金，逾期不退，或者满一年（12个月）不退，必须按照产品的税率计提销项税金。–思考：缴纳增值税后，退回押金，可否退税？•不退•随货物销售的包装物：–一并作价，属于货款的一部分。–单独作价：礼品合包装17%。花生油13%，包装17%--最后应按照13%视同销售•视同销售：–依据：实施细则第四条–凡是外购–凡是自产产品，无论对内，对外，均应视同销售•外购奖励给员工：借：应付职工福利—非货币福利贷：视同销售•自产产品转作固定资产，需视同销售计征增值税，但不是同销售计算资产转让所得，会计上也按成本结转。•案例：天津某台资企业，05年举办春季客户联谊活动，活动期间共赠送数码相机180万元•借：营业外支出—捐赠180万•贷：应行存款180万•原始凭证：一份商场开出的普通发票•税务稽查;–根据实施细则第四条;外购商品对外捐赠，应视同销售，应补提销项税=180*（1+10%）*17%–国税发[2003]45号：非现金资产对外捐赠，视同销售计算资产转让所得。–国税函[2000]57号;单位给外单位人员（与接受劳务等无关）支付现金、非现金资产、有价证券，按照“其他所得”扣缴20%个人所得税–非公益性捐赠，不得在税前扣除。•税务筹划：外购货物用于应税项目（含视同销售），必须取得专用发票。由于采购金额很大，采购渠道应该改为厂家直接采购，降低采购成本。•如果能够在礼品上烙上公司标示，将作为宣传费处理，而不作为非公益性捐赠处理。视同销售•视同销售•娱乐场所、啤酒屋，用外购设备自制啤酒销售，征收消费税，不征收增值税。•注意:视同销售—无偿赠送与各种促销方式的区别:•促销方式一：随货物物(分装)–如：销售一套西装1000元，赠送一条领带100元。不属于税法规定的“无偿赠送”，属于商业的折扣行为。–错帐：借：销售费用-促销费–贷：库存商品-领带–应交-增-销–正确的方法：第一，降价后销售，按照折扣后的金额开票；第二线销售再打折，将折扣开在同一份发票上。--国税发[1993]154号•促销方式二;随货送物（捆绑）–案例：卖酒送笔—茅台礼品酒包装合中含一支钢笔。钢笔如果包装合、酒瓶一样，构成产成品成本，不得计入销售费用，更不得计入营业外支出—捐赠。销售空调+剃须刀，包装入内。•促销方式三：随货送币：----借：生产成本贷：现金•促销方式四：销售货物送代币券–案例：某商场促销活动;时间一个月，每消费500元，赠送50元代币券。使用时间11月1日至12月31日，过期作废。10月31日共发出代币券120万元，根据经验，回收率60%。–根据《或有事项准则》：借:销售费用—代币券120*60%贷：预计负债–代币券120*60%–实际消费时：借：预计负债—代币券–现金–贷：主营业务收入–应交税费—应交-销–成本结转，12月31日仍然有余额，红字冲回。视同销售•建议调整方案：如果回收率不能可靠确定，则不符合预计负债确认条件，则不需计提，只需作备查登记，实际使用时，改按商业促销处理•促销方式五:抽奖赠送实物：应当视同销售计提销项税、计算资产转让所得、扣缴个税，借记：“销售费用—中奖，贷记住营业务收入、应交-增-销”；借记现金，贷记应交—个税。•筹划方案：如果消费者还需采购商品，可以通过商业折扣形式解决。•促销方式六：三包费（免费售后服务）–借：销售费用—三包费–贷：预计负债—产品质量保证–借：预计负债—产品质量保证维修并提供零部件–贷：库存商品—零部件–应付职工薪酬—工资、奖金、补贴、津贴–请思考：“三包”期间，免费提供的零部件，增值税如何处理?–用外购商品抵债，应视同销售计提销项税–此外，国税函[2005]288号：取得三包费的修理公司，按照修理修配税目计征增值税，专用发票厂家可以抵扣。–请思考;买汽车赠送装潢：如何征税？–开票—汽车（含装潢），装潢进成本。视同销售•促销方式七：厂家与商家约定，年销售额达到一定标准，按照不同比例计算返还现金。国税发[1997]167号、国税发[2004]136号、国税函[2006]1279号：商家取得的返还，应当转出进项税。厂家可以冲减销项税和计税收入。操作方法：由商家所在地国税局开红字发票通知单，厂家开具负数的专用发票。•为了简化：可将上年返利，改在下年折扣处理。比如上年应支付100万，次年，销售2000万，开票（2000万，100万折扣）视同销售•促销方式八：厂家与商家约定，年销售达到一定标准，按照不同比例计算返还一定数量的商品。•厂家:凭对方国税证明，先开具红字发票，先冲减销售收入和销项税，再将返还商品作正常销售。视同销售•促销方式九：路演送物(通常是食品)•作销售处理，计征增值税、所得税。实际操作，税务机关不要求征收个税。•促销方式十：回扣（非法）•合法的佣金(个人提供身份证到税务机关开票，以前有限制5%，现在放开了)，可以扣除，不受比例限制，而非法的回扣是不能扣除的。视同销售•促销方式十一:清仓大削价•售价比实际成本低得多，有无风险？–如果商品已经损坏，按非正常损失处理，销售的只是残值，进项税需要转出（扣除残值），残值计算销项税，销项税。–如果商品没有发生损失，只是市场价格下降，或者是季节变换，为了加强资金周转，减少库存等，都应按照实际售价确认收入，并计算销项税。–请思考：商业企业库存商品成本300万，由于商品减值，公允价为120万，计提减值准备180万。企业将该商品对外无偿赠送，应当视同销售，其计税依据如何确认？1、120万2、300*（1+10%）3、以上都不对–答案（1）混合销售•销售货物并负责运输，全额缴纳增值税，不征收营业税。•筹划方案：A:本单位的运输工具—成立运输公司（公司分立，或者新设立），适用于：设备、建材等。•B:外单位的运输工具—a、运输公司将发票开给销售方；b、运输公司将发票开给购买方，销售方作代垫运费处理。，选择：b混合销售•销售货物（外购、自产）并负责施工–安装企业：2003年1月1日起，只征收营业税，不征收增值税。全额开票，差额纳税，允许扣除设备的买价。评价：税负最低。–商业企业:全额征收增值税，不征收营业税。筹划:成立安装企业，分别纳税。–工业企业:•若符合国税发[2002]117号规定的条件，可以分别纳税，不用调整方案。•如果不符合，全额征收增值税，需要成立施工企业。–国税发[2002]117号：从2002年9月1日起，生产并负责施工下列产品的企业，如果具备了两个条件，可以分别征税。正列举产品：铝合金门窗、玻璃幕墙、金属结构件（包括钢构、活动板房）、机器设备、电子通讯设备、防水材料（国税发[2006]80号，国家税务总局明确的其他货物。）–两个条件：取得施工资质证书；签订工程承包合同，并分别注明货款、安装费金额。–请思考：不在上述范围的塑钢窗如何办？---成立安装公司兼营行为•分别核算，分别征税。如果为分别核算：–同税种，不同税率，从高–征免税，全额征税–兼营增值税、营业税全额计征增值税，不征收营业税•属于经营范围的，一般可以领取发票开具。不属于经营范围的，必须携带相关资料（合同、郑明、身份证复印件等），到税务机关开具发票。•开票地点与流转税纳税地点相同。注意：营业税劳务发生地—利息、租金，均为债权人、出租人所在地。•上海市某税务师事务所为北京A代理业务，那里开票？上海，应当在注册所在地融资租赁•案例1：某CT机生产企业，与某医院签订合同如下：生产厂家提供设备，医院负责经营，按照经营收入的40%支付给生产厂家，合作期五年。合作期满设备的所有权归医院所有。请思考：生产企业取得的分成收入如何征税？–根据国税函[2000]年514号（1）凡取得融资租赁业务资格的企业，从事融资租赁，按照“金融业”税目缴纳营业税—3%。–未取得融资租赁业务资格的企业，从事融资租赁业务，区别处理：•凡租赁期满，设备的所有权归承租方所有，按照分期收款销售产品征收增值税--17%OR13%，不征营业税。•凡租赁期满，设备的所有权归出租方所有，按照“服务业—经营租赁业”缴纳营业税--5%。注意：自产CT机用于非应税项目，还要视同销售，缴纳增值税，两道税。融资租赁•案例2：某设备生产企业将自产设备一台（成本价300万元，同期售价500万元）出租给乙公司，时间2年，年租金60万元，租赁期满后收回，并对外销售，取得含税销售收入298万元。一般纳税人，税率17%。请思考：如何征税？–自产产品用于非应税项目（经营租赁，征收营业税），应当视同销售计算销项税。应纳销项税额=500*17%–租赁期间取得的租金，缴纳营业税=120*5%–收回后再对外转让，按照“销售使用过的固定资产”处理，售价低于原值得，免征增值税。销货退回•根据国税发[2006]156号：凭对方国税机关的“开具红字发票通知书”，开具红字发票，冲减销项税金，区别情况作帐：现金折扣•现金折扣--•会计：总价法。折扣额做财务费用处理，不得冲减销项税。异地销售•同一法人，不在同一县（市）的总分公司之间、分公司之间的货物调拨，作销售处理。一句：实施细则第四条第3款、国税发[1998]137号、国税函[2002]802号。以旧换新•1视同销售新货物，购买旧货物处理。按照新货物的公允计提销项税。•以旧换新金银首饰，没有补偿价不征税，涉及补价的，按照不含补价财税[1994]95号财税[1996]74号企业注销•注销有两种：–解散不清算，如被合并企业。被合并企业的没有抵完的进项税，又合并方继续抵扣。存货直接转移到合并方，无需开票。有欠税的，再注销清理前，纳税有困难的，由合并方负责缴纳。–解散清算•资产变现（包括转让给股东）申报流转税（国税函[2005]288号、清算所得税等。•按顺序偿债•剩余财产分配.个人股东超出出自部分的所得，扣缴20%的个税。•主管税务机关出具清算报告社和确认书•注销税务登记特殊规定（不太合理）•国税发[1993]154号：建筑安装企业附设的工厂或生产车间，生产的预制件