搜索
现金流量表南京财经大学本讲主要内容•一、现金流量表概述•二、直接法下现金流量表的编制方法•三、间接法下现金流量表的编制方法一、现金流量表概述•（一）概念•现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。•（二）现金的界定•现金是指企业的库存现金、可以用于支付的存款以及现金等价物。•具体包括：•（1）库存现金（2）银行存款•（3）其他货币资金（4）现金等价物•现金等价物（约当现金）：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。•（三）现金流量表的分类（三分法）•1、经营活动产生的现金流量•2、投资活动产生的现金流量•3、筹资活动产生的现金流量•性质PK特征•（1）股利收入、利息收入、利息支出•（2）所得税•1、经营活动•经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项•2、投资活动•投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。•3、筹资活动•筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。•特殊现金流量的归类：•自然灾害损失、保险索赔等特殊项目应根据其性质分别归入以上三类。•（四）现金流量表的结构和内容•1、正表部分•按直接法分类列示现金流量•2、补充资料部分•（1）按间接法列示经营活动现金流量•（2）不涉及现金收支的重大投资、筹资活动•（3）现金及现金等价物的净变化•（4）当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息•（五）现金流量表的填列方法•1。经营活动现金流量的填列方法•（1）直接法•直接法：以营业收入为起点，通过现金流入、流出的主要类别直接反映来自经营活动现金流量的一种列报方法。•总的列报原则：以总额列示；但对于①代收、代付的现金流量②周转快、金额大、期限短项目的现金流量，以及③不具重要性的现金流量，应以净额列示。•列报项目：•①销售商品、提供劳务收到的现金；•②收到的税费返还；•③收到其他与经营活动有关的现金；•④购买商品、接受劳务支付的现金；•⑤支付给职工以及为职工支付的现金；•⑥支付的各项税费；•⑦支付其他与经营活动有关的现金。•（2）间接法•间接法，是指以净利润为起点，通过调节•①不涉及现金的收入、费用，•②不属于经营活动的现金收支，以及•③经营性应收、应付项目的增减变化，并据此列示经营活动现金流量的一种方法。•2。投资活动现金流量的列示方法•①收回投资收到的现金；•②取得投资收益收到的现金；•③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；•④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；•⑤收到其他与投资活动有关的现金；•⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；•⑦投资支付的现金；•⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；•⑨支付其他与投资活动有关的现金。•3.筹资活动现金流量的列示方法•①吸收投资收到的现金；•②取得借款收到的现金；•③收到其他与筹资活动有关的现金；•④偿还债务支付的现金；•⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金；•⑥支付其他与筹资活动有关的现金。二、直接法下现金流量表的编制方法•（一）经营活动现金流入•1。销售商品、提供劳务收到的现金（销货收现）•假定某企业当期现销100万元（不含税）、赊销50万元（不含税），期初应收账款30万元当期全部收回，该企业适用的增值税税率为17%。•此时，该企业在资产负债表上列示的应收账款期初余额为30万元，期末余额为58.5万元；当期营业收入150万元，销项税额为22.5（150×17%）万元。•该企业上述业务会计处理如下：•①现销•借：银行存款117•贷：营业收入100•应交税费—应交增值税（销项）17•②赊销•借：应收账款58.5•贷：营业收入50•应交税费—应交增值税（销项）8.5•③收回前期应收账款•借：银行存款30•贷：应收账款30•将以上三笔分录合并：•借：银行存款147•应收账款28.5•贷：营业收入150•应交税费—应交增值税（销项）25.5当期销货收现当期应收账款净增加当期营业收入当期销项税•（1）若采用工作底稿法，则编制调整分录如下：•借：经营活动现金流量—销货收现147•应收账款28.5•贷：营业收入150•应交税费—应交增值税（销项）25.5•将应收账款扩展到与销货有关的所有往来，则调整分录如下：•借：经营活动现金流量—销货收现•应收账款（增加，减少则贷记）•应收票据（增加，减少则贷记）•贷：营业收入•应交税费—应交增值税（销项）•预收账款（增加，减少则借记）•（2）若采用分析填列法，则计算公式如下：•当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-（应收账款期末余额-应收账款期初余额）=150+25.5-（58.5-30）=147（万元）•扩展后：•当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-（应收账款期末余额-应收账款期初余额）-（应收票据期末余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）•或者：•当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-应收账款净增加-应收票据净增加+预收账款净增加•当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+应收账款净增减少+应收票据净减少-预收账款净减少•需要进一步调整的项目：•（1）坏账准备•计提坏账准备会减少应收账款的账面价值，但不会带来现金流量。•假定上例中该企业期初坏账准备余额为1.5万元，当期计提坏账准备2万元，期末坏账准备余额为3.5万元。•此时，在资产负债表上列示的应收账款期初余额为28.5（30-1.5）万元，期末余额为（58.5-3.5）万元。•此时，若直接套用前列公式，则：•当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+（应收账款期末余额-应收账款期初余额）=150+25.5-（55-28.5）=149（万元）•而实际的销货收现应为147万元，其差额恰好是当期计提的坏账准备2万元。•因此修正后的公式如下：•当期销货收现=当期营业收入+当期销项税+（应收账款期末余额-应收账款期初余额）-当期计提的坏账准备=150+25.5-（55-28.5）-2=147（万元）•（2）票据贴现的利息•票据贴现视同收回票据款，但收回的金额要小于票据的账面价值，其差额即为票据贴现的利息，因此在计算销货收现时应将其扣除。•经进一步调整后计算公式如下：•当期销货收现=当期营业收入+当期销项税-（应收账款期末余额-应收账款期初余额）-（应收票据期末余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息•此外：以上公式中应收款项的减少均表示收到了现金，凡未收到现金的（如收到的是非现金资产），则应该予以扣除。•2。收到的税费返还•反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。•3。收到其他与经营活动有关的现金•反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。•（二）经营活动现金流出•1。购买商品、接受劳务支付的现金（购货付现）•假定某企业（商品流通企业）当期现购商品80万元（不含税），赊购商品40万元（不含税），期初库存商品25万元，当期销售商品成本115万元，期末库存商品30万元，期初应付账款余额为20万元，本期全部付清。•此时，该企业在资产负债表上列示的应付账款期初余额为20万元，期末余额为46.8（40+6.8）万元；存货期初余额为25万元，期末余额为30万元；当期营业成本115万元，进项税额为20.4（120×17%）万元。•该企业上述业务会计处理如下：•①现购•借：库存商品80•应交税费—应交增值税（进项）13.6•贷：银行存款93.6•②赊购•借：库存商品40•应交税费—应交增值税（进项）6.8•贷：应付账款46.8•③结转销售成本•借：营业成本115•贷：库存商品115•④偿还应付账款•借：应付账款20•贷：银行存款20•将以上分录合并：•借：营业成本115•应交税费—应交增值税（进项）20.4•库存商品5•贷：银行存款113.6•应付账款26.8•当期营业成本当期进项税当期存货净增加当期购货付现当期应付账款净增加•（1）若采用工作底稿法，则编制调整分录如下：•借：营业成本115•应交税费—应交增值税（进项）20.4•库存商品5•贷：经营活动现金流量—购货付现113.6•应付账款26.8•将应收账款扩展到与销货有关的所有往来，则调整分录如下：•借：营业成本•应交税费—应交增值税（销项）•存货（增加，减少则贷记）•预付账款（增加，减少则贷记）•贷：经营活动现金流量—销货收现•应付账款（增加，减少则借记）•应付票据（增加，减少则借记）•（2）若采用分析填列法，则计算公式如下：•当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+（存货期末余额-存货期初余额）-（应付账款期末余额-应付账款期初余额）=115+20.4+（30-25）-（46.8-20）=113.6（万元）•扩展后：•当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+（存货期末余额-存货期初余额）-（应付账款期末余额-应付账款期初余额）-（应付票据期末余额-应付票据期初余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）•或者：•当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+存货净增加-应付账款净增加-应付票据净增加+预付账款净增加•当期购货付现=当期营业成本+当期进项税-存货净减少+应付账款净减少+应付票据净减少-预付账款净减少•需要进一步调整的项目：•（1）制造业的存货•制造业存货价值的增加并非全部需要购买，其中有两部分要计算购货付现时扣除。•其一是计入存货价值，但不属于购货付现部分，如应归入“支付给职工以及为职工支付的现金”的应付职工薪酬；•其二是计入存货价值，但不需要支付现金的各种费用，如固定资产折旧费、其他各种摊销等。•（2）其他来源取得的存货•企业还可能从其他来源取得存货，但不需要支付现金。例如，接收投资、捐赠取得的存货等。在计算购货付现时也必须扣除。•（3）存货跌价准备•企业计提存货跌价准备会减少存货的账面价值，但不会减少购货付现，因此应将当期计提的存货跌价准备加入。•经进一步调整后计算公式如下：•当期购货付现=当期营业成本+当期进项税+（存货期末余额-存货期初余额）-（应付账款期末余额-应付账款期初余额）-（应付票据期末余额-应付票据期初余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）-当期列入成本的应付职工薪酬-当期列入成本的固定资产折旧费、其他摊销-其他来源取得的存货+当期计提的存货跌价准备•此外：以上公式中应付款项的减少均表示支付了现金，凡未支付现金的（如支付非现金资产），则应该予以扣除。•2。支付给职工以及为职工支付的现金•反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬除外。•3。支付的各项税费•反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的增值税、所得税、营业税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等税费。•计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。•4。支付其他与经营活动有关的现金•反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。•（三）投资流动现金流入•1。收回投资收到的现金•反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。•2。取得投资收益收到的现金•反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。•3。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额•反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。•4。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额•反映企业处置子公