搜索
上一页下一页1现金流量表会计学11上一页下一页2学习目的理解现金流量表编制的意义及其作用；理解现金流量表的格式；理解现金流量的分类；掌握经营活动现金流量的直接法和间接法，理解两者之间的区别；上一页下一页3学习内容编制现金流量表的意义；现金流量表的格式及基本概念；经营活动现金流量的计算；现金流量表分析。教材第四章上一页下一页4案例思考郑百文破产事件（2000年3月）其破产的直接原因是什么?企业偿债能力和损益表的差异存在的原因是什么?从现金流量表能看出企业的经营状况吗?上一页下一页5本讲结构现金流量表概念及作用现金流量表格式及内容经营活动现金流量的计算直接法间接法上一页下一页6现金流量表的产生20世纪80年代后编制现金流量表的需求产生。–美国财务会计准则委员会(FASB)于1987年发布《现金流量表会计准则》，该表取代了财务状况变动表。–国际会计准则委员会(IASC)于1989年发布了《国际会计准则第7号——现金流量表》，要求企业编制现金流量表。上一页下一页7现金流量表的产生–此后，英国、澳大利亚等许多国家和地区都相继发布准则，要求企业编制现金流量表。我国财政部也于1998年发布了《企业会计准则——现金流量表》，2001年修订。修订后的准则于2001年1月1日起在全国范围内施行。现金流量表的概念•现金流量表是反映企业某一特定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金流量表以现金流入和现金流出等方式来反映企业在某一会计期间现金的变化，成为连接和沟通期末和期初资产负债表与当期利润表的桥梁。时期报表，以收付实现制为基础上一页下一页9与资产负债表和利润表的关系：经营活动现金流投资活动现金流融资活动现金流流动资产变化流动负债变化长期资产变化长期负债变化所有者权益变化现金流量表资产负债表利润表静态结果（期初期末对比）上一页下一页10现金流量表的作用1.现金流量表有助于分析企业净利润与现金净流量的关系–利润表按照权责发生制原则编制，它虽然计算出净利润指标，但不能反映净利润与净现金流量的关系。–净现金流量与净利润并不一定是同向变化，净利润很高时净现金流量可能很少，甚至为负；而净利润为负时净现金流量可能为正。上一页下一页11现金流量表的作用–净利润可能受到会计估计、会计政策操纵影响，故通过分析净现金流量与净利润之间关系可评价净利润的质量。通常认为有现金流量支持的净利润质量较高。上一页下一页12现金流量表的其他用途–(1)评价企业取得和运用现金的能力。–(2)评价企业支付利息、股利和到期债务的能力。–(3)预测未来经营活动、投资活动、筹资活动产生或耗费的现金流量。现金流量表的格式ABC公司现金流量表2003年度项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金9600000购买商品、接受劳务支付的现金（6530000）支付各项税金（820000）经营活动产生的现金流量净额2250000二、投资活动产生的现金流量投资活动收到的现金购建固定资产所支付的现金（6200000）投资活动产生的现金流量净额（6200000）三、融资活动产生的现金流量银行借款所收到的现金4500000发行股票和债券所收到的现金1040000偿还银行借款利息所支付的现金（100000）分配股利所支付的现金（400000）融资活动所产生的现金流量净额5040000四、现金及现金等价物净增加额1090000上一页下一页14现金流量表的基本概念：现金及现金等价物现金现金流量表的“现金”概念，并不同于企业日常经营中所提到的现金。不仅包括了库存现金，还包括企业随时用于支付的存款。更接近于我国资产负债表中的“货币资金”项目。具体包括：（1）库存现金；（2）银行存款；（3）其他货币资金上一页下一页15现金流量表的基本概念：现金及现金等价物现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。上一页下一页16现金流量表的基本概念－现金流量及净现金流量现金流量：企业现金和现金等价物的流入和流出的总称。现金流入：企业从各种经济业务中收到的现金现金流出：企业为各种经济业务付出的现金上一页下一页17现金流量表的基本概念－现金流量及净现金流量净现金流量：指现金流入与流出的差额，也可称为现金净流量、现金流量净额。净现金流量可能是正数，也可能是负数。正数为净流入；负数为净流出。上一页下一页18现金流量的分类经营活动（operatingactivities)投资活动（investingactivities)筹资活动（financingactivities)上一页下一页19经营活动产生的现金流量——流入（1）–经营活动产生的现金流量，是指企业日常生产经营活动提供的现金流量。–经营活动产生的现金流入项目主要有：1、销售商品、提供劳务收到的现金（1）本期和前期销售商品和提供劳务由本期收到的现金上一页下一页20经营活动产生的现金流量——流入（2）（2）本期预收款项（3）销售材料、代购代销等业务收到的现金（4）扣除：本期退回本期和前期销售商品所支付的现金（包括销售收入和增值税销项税额）上一页下一页21–经营活动产生的现金流入项目主要还有：2、收到的税费返还包括收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加以及其他税费返还。3、收到的其他与经营活动有关的现金包括罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。经营活动产生的现金流量——流入（3）上一页下一页22经营活动产生的现金流量——流出（1）经营活动产生的现金流出项目主要有：–1、购买商品、接受劳务支付的现金（1）本期和前期购入商品和接受劳务由本期支付的现金（2）本期预付款项（3）扣除：本期退回本期和前期购入商品所收到的现金上一页下一页23经营活动产生的现金流量——流出（2）2、支付给职工以及为职工支付的现金–包括工资、奖金、各种津贴补贴，以及为职工支付的其他费用；3、支付的各项税费–包括上交给税务等有关部门的各项税款和费用。4、支付的其他与经营活动有关的现金–包括离退休人员的各项费用、罚款支出、差旅费、业务招待费等。上一页下一页24投资活动产生的现金流量投资活动的现金流量是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产，包括固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。上一页下一页25投资活动产生的现金流量现金流量表中的投资活动包括了资产负债表中短期投资中剔除现金等价物范围内的投资部分、长期投资以及其他长期资产的购置，以及所有这些资产的处置。上一页下一页26投资活动产生的现金流量——流入–1、收回投资所收到的现金主要是指资产负债表中“短期投资”、长期投资的收回所收到的现金中属原始投资的部分，即不包括投资收益。–2、取得投资收益所收到的现金主要是指“短期投资”、长期投资的收回所收到的现金中超过原始投资的部分，包括股利、利息等，即投资收益。上一页下一页27投资活动产生的现金流量——流入–3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额–4、收到的其他与投资活动有关的现金上一页下一页28投资活动产生的现金流量——流出–1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金即购建固定资产、无形资产和其他长期资产并且使其达到可使用状态所支付的现金。上一页下一页29投资活动产生的现金流量——流出–2、投资所支付的现金包括资产负债表中“短期投资”(扣除包括在现金等价物范围内的投资)、长期投资的发生所支付的现金–3、支付的其他与投资活动有关的现金上一页下一页30筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本(资产负债表的所有者权益中的实收资本以及资本公积)及债务(短期借款、长期借款、应付债券)规模和构成发生变化的活动。上一页下一页31筹资活动产生的现金流量–注意：资产负债表的右边代表了企业所有资产产生的资金来源。从某种意义上讲，资产负债表的右边都可以为企业的筹资活动。但是，应付账款、应付票据、应交税金、其他应付款、预提费用等负债实际上是任何企业再正常不过的的经营活动，因此，这部分负债的增减变化不属于筹资活动。上一页下一页32筹资活动产生的现金流量——流入1、吸收投资所收到的现金（1）以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（2）发行债券实际收到的现金2、取得借款所收到的现金包括资产负债表中短期借款、长期借款等项目的增加额。3、收到的其他与筹资活动有关的现金包括接受现金捐赠等。上一页下一页33筹资活动产生的现金流量——流出1、偿还债务所支付的现金包括短期借款、长期借款和应付债券的本金。2、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金3、支付的其他与筹资活动有关的现金包括捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。上一页下一页34经营活动现金流量的计算直接法（来源和使用）间接法（净利润调整）对投资与筹资活动而言，均采用直接计算法，不存在用间接法编制问题。直接法：经营活动现金净流量＝经营活动各项现金流入－经营活动各项现金流出。间接法：经营活动现金净流量＝净利润＋（－）不影响经营活动现金流量的项目现金流量表的编制：工作底稿法和T型账户法（书附录4－1）上一页下一页35直接法：计算经营活动现金流量的思路（1）直接法下，按现金收入与现金支出的主要类别（来源与原因）直接反映企业经营活动产生的现金流量。见书中销售和购买为例，其他现金流量可以用类似的思路考虑其是如何得到的。思路自然，但实际操作比较复杂。另外一种思路，以利润表中的主营业务收入、主营业务成本等项目为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，计算出经营活动各项目产生的现金流量。便于直接利用现有会计报表来分析现金流量上一页下一页36直接法：计算经营活动现金流量的思路（1）–销售商品、提供劳务收到的现金–＝销售商品、提供劳务产生的销售收入（利润表）＋应收账款本期减少额－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额－应收票据本期增加额＋预收账款本期增加额－预收账款本期减少额＋（－）特殊业务资产负债表期初期末变化数例1主营业务收入(1)7,579,810,273.60增值税销项税额(2)1,288,567,746.51应收账款期初余额169,711,467.89应收账款期末余额109,549,290.32应收账款的减少额(期初－期末)(3)60,162,177.57应收票据期初余额66,626,272.60应收票据期末余额63,893,576.00应收票据的减少额(期初－期末)(4)2,732,696.60预收账款期初余额119,619,393.81预收账款期末余额297,371,970.15预收账款的增加额(期末－期初)(5)177,752,576.34销售商品、提供劳务收到的现金(6)9,109,025,470.62（6）＝（1）＋（2）＋（3）＋（4）＋（5）上一页下一页38例1说明：与北汽的报表数据有差异例1的计算结果与报表提供的数额有一定差异，其产生原因包括：（1）销售商品、提供劳务产生的收入以“主营业务收入”代替，没有考虑“其他业务收入”等项目；（2）在计算增值税销项税额时采用了17％的增值税税率，并认为上述税金已经全部收到；（3）没有考虑特殊调整项目，如应收账款本期计提坏账准备等。上一页下一页39例1账务处理合并分录：借：经营活动现金流量——销售商品收到现金9109025471贷：主营业务收入7579810274应交税金（增值税）1288567747应收账款60162178应收票据2732697预收账款177752576上一页下一页40直接法：