【10】现金流量表

1一、现金流量表的概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。2二、现金和现金等价物（一）现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。1.库存现金2.银行存款3.其他货币资金3（二）现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。4（三）现金及现金等价物范围的确定和变更不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。5三、现金流量的分类1.经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。6四、现金流量表的编制方法及程序（一）直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。1.直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。72.间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。8（二）工作底稿法、Ｔ型账户法和分析填列法1.工作底稿法2.T形账户法3.分析填列法9现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。10一、经营活动产生的现金流量1.销售商品、提供劳务收到的现金“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。P430【例14-3】11与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。1213销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务贷方对应科目不对：调减；借方对应科目不对：调增。14典型的特殊调整业务包括：①计提坏账准备；②收到债务人以物抵债的货物；③销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；④“应交税金－－应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品；⑤应收票据贴现产生的贴现息等等。P430【例14-4】，P442【例14-17】（1.1）15【例题】某企业2×14年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费——应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。要求：根据上述资料计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额。16【答案】根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元作为计算“销售商品、提供劳务收到的现金”的起点；加上应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，因此应作为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7013（万元）。172.收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税等返还款。P430【例14-5】3.收到其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入等。184.购买商品、接受劳务支付的现金“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。P431【例14-6】19与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。2021购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务借方对应科目不对：调减；贷方对应科目不对：调增。22典型的特殊调整业务包括：①当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；②生产成本中含有的生产工人工资；③当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；④销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；⑤工程项目领用本企业商品等等。P431【例14-7】，P442【例14-17】（1.2）23【例题】某企业2014年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数100万元，年末数80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费——应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用本企业产品10万元。要求：根据上述资料，计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。24【答案】根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算“购买商品、接受劳务支付的现金”的起点；加上应付账款项目本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应付票据项目本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预付款项项目本期增加额（期末余额-期初余额）（90-80）；加上存货项目本期增加额（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4435（万元）。255.支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。【提示】支付给离退休人员的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。P432【例14-8】26【例题7】某企业2×14年度有关工资和福利费资料如下：27项目年初余额本期分配或计提金额期末余额应付职工薪酬生产人员工资100000100000080000车间管理人员工资4000050000030000行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资2000030000015000假定应付职工薪酬本期减少额均以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额，不考虑其他事项。要求：①计算本期支付给职工以及为职工支付的现金；②计算本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。28【答案】①付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。②购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20000+300000-15000=305000（元）。P442【例14-17】（1.3）296.支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。【提示】本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。P432【例14-9】30【例题】某企业2×14年有关资料如下：（1）利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费--应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。【答案】支付的各项税费=20000+500000-10000=510000（元）。P442【例14-17】（1.4）317.支付其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。P442【例14-17】（1.5）32二、投资活动产生的现金流量1.收回投资收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。P433【例14-10】33【例题】某企业2×14年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益——转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益——转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现