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现金流量表及实用编制方法现金流量表及实用编制方法现金流量表及实用编制方法一、现金流量表的理论基础二、现金流量表的概念框架三、现金流量表的编制四、公式分析方法的运用五、现金流量表的分析现金流量表及实用编制方法之理论基础一、现金流量表的背景及意义1、背景：1987年11月，美国“财务会计标准委员会第95号文件”中规定《现金流量表》取代《财务状况变动表》1989年，国际会计标准委员会也公布了《国际会计标准7——现金流量表》1998年，我国财政部发布了《企业会计准则——现金流量表》，由财政部在2001年进行了修订，并于2001年1月1日起在全国范围内实施。现金流量表及实用编制方法之理论基础一、现金流量表的背景及意义2、意义：知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。分析企业未来获得现金的能力。分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响基本概念现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金及现金等价物现金—是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物—是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般是指从购买之日起，3个月到期的债券投资。现金流量表及实用编制方法之概念框架现金流量表及实用编制方法之现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构1.现金流量的分类及评价准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。从经营活动的定义可以看出，经营活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。各企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。现金流量表及实用编制方法之现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。现金流量表及实用编制方法之现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。现金流量表及实用编制方法之现金流量表的编制方法现金流量的编报方法直接法间接法现金流量表及实用编制方法之现金流量表的编报方法---直接法直接法直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。即直接确定每笔涉及现金收支业务的属性，归入按现金流动属性分类形成经营、投资、筹资三部分的现金收支项目。直接法下现金流量项目是按现金收入和支出的来源直接反映的。直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。现金流量表及实用编制方法之现金流量表的编报方法---间接法间接法间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入。间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，从现金流量角度分析净利润质量。现金流量表与实用编制方法之直接法和间接法直接法和间接法举例例如：某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元，假设企业无其他业务活动，暂不考虑所得税因素。利润总额：收入40万-成本20万-折旧10万=10（万元）直接法：现金流量=收销售款38万-支付成本15万=23（万元）间接法：现金流量=利润10万+计提的折旧10+应付款增加5万-应收款的增加2万=23（万元）现金流量表与实用编制方法之直接法和间接法我国发布的《企业会计准则》中规定，企业经应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在现金流量附表项目中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息，即用间接法来计算附表中经营活动的现金流量。现金流量表及实用编制方法之具体编制方法现金流量表具体编制方法1.工作底稿法：2.T形账户法：3.分析填列法：现金流量表及实用编制方法专题报告之工作底稿法：工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。现金流量表及实用编制方法专题报告之T形账户法T形账户法是以T形账户为手段，必须开设所有非现金项目的T形账户，然后开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，以利润表为基础，结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并编制调整分录。最后根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。现金流量表及实用编制方法专题报告之公式分析填列法分析填列法分析法填列法是根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细帐的记录，分析计算出现金流量各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。现金流量表及实用编制方法之编制方法比较现金流量表编制方法比较1.工作底稿法、T形账户法：按现金流量表准则的要求将权责发生制下的会计业务全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。2.分析填列法：此方法运用复式记账法下账户的现金对应关系原理，推导公式与分析方法相结合，能够快速、简单、较准确地编制现金流量表。现金流量表及实用编制方法之现金流量表格式项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税费返还2收到的其他与经营活动有关的现金3现金流入小计4购买商品、接受劳务支付的现金5支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各项税费7支付的其他与经营活动有关的现金8现金流出小计9经营活动产生的现金流量净额10现金流量表-主表（一）现金流量表及实用编制方法之现金流量表格式现金流量表-主表（二）项目行次金额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金11取得投资收益所收到的现金12处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额13处置子公司及其他营业单位收到的现金净额14收到的其他与投资活动有关的现金15现金流入小计16购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金17投资所支付的现金18取得子公司及其他营业单位支付的现金净额19支付的其他与投资活动有关的现金20现金流出小计21投资活动产生的现金流量净额22现金流量表及实用编制方法之现金流量表格式现金流量表-主表（三）项目行次金额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金23取得借款收到的现金24收到的其他与筹资活动有关的现金25现金流入小计26偿还债务所支付的现金27分配股利、利润或偿付利息所支付的现金28支付的其他与筹资活动有关的现金29现金流出小计30筹资活动产生的现金流量净额31四、汇率变动对现金的影响34五、现金及现金等价物净增加额35加：期初现金及现金等价物余额36六、期末现金及现金等价物余额37现金流量表及实用编制方法之现金流量表格式现金流量表-补充资料（一）项目行次金额补充资料:现金流量附表项目1、将净利润调节为经营活动现金流量净利润38资产减值准备39固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧40无形资产摊销41长期待摊费用摊销42处理固定资产、无形资产和其他长期资产的损失43固定资产报废损失44公允价值变动损失45财务费用46投资损失47递延所得税资产减少48递延所得税负债增加49存货的减少50经营性应收项目的减少51经营性应付项目的增加52其他53经营活动产生的现金流量净额54现金流量表及实用编制方法之现金流量表格式现金流量表-补充资料（二）项目行次金额2、不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本55一年内到期的可转换公司债券56融资租入固定资产573、现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额58减：现金的期初余额59加：现金等价物的期末余额60减：现金等价物的期初余额61现金及现金等价物的净增加额62现金流量表及实用编制方法之经营活动现金流量各项目的内容1.销售商品、提供劳务收到的现金2.收到的税费返还3.收到其他与经营活动有关的现金4.购买商品、接受劳务支付的现金5.支付给职工以及为职工支付的现金6.支付的各项税费7.支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流量各项目的内容销售商品提供劳务所收到的现金：1.销售商品提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。销售商品提供劳务收到的现金如何编制：销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销售税额应收账款应收票据预收帐款销售商品、提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金如何编制：企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金收入+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失现金流量表编制举例---销售商品提供劳务所收到的现金【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万元，增值税销项税额为47.6万元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为27万元，期末余额为6万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元；年度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，已通过银行转账支付3万元。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金327.6万加：本期收到前期的应收票据（27万-6万）21万本期收到前期的应收账款（100万-40万-2万）58万减：本期因销售退回支付的现金3万本期销售商品、提供劳务收到的现金403.6万收到的税费返还：2.收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。收到的税费返还＝（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）＋补贴收入＋所得税本期贷方发生额累计数现金流量表编制举例---收到的税费返还【例】甲企业前期出口商品一批，按规定应退增值税0.85万元，前期未退，本期以银行转账方式收讫；本期收到退回的营业税款2万元；收到教育费附加返还款3万元，款项均已存入银行。本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额0.85万加：收到的退营业税额2万收到的退教育费附加返还额3万本期收到的税费返还5.85万收到的其他与经营活动有关的现金：3．收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如企业当期收到的租金、押金、定金；企业当期收到的罚款、违约金和赔偿金等。须注意的是，以上各项目都必须与经营活动有关。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。收到的其他与经营活动有关的现金：企业收到的其他与经营活动有关的现