现金流量业务确认法

现金流量业务确认法袁红萍彭东生江西环境工程职业学院工商管理系在会计实务工作中，大多数会计人员运用《〈企业会计准则—现金流量表〉指南》提供的编制方法编制现金流量表，报表编制的工作量大，繁琐又复杂，数据准确性低。在采用工作底稿法或T型账户法编制现金流量表时，许多会计人员感到既费时又费力，很难快速而又准确地编制出本报表。几年来，我们比较分析了资产负债表、损益表的编制方法和现金流量表的编制方法，发现编制现金流量表要比编制资产负债表、损益表困难的多，根本原因就在于没有解决编制该表的数据源问题。我们从解决该表的数据源问题入手，设计出一种适应性广、简单易用、数据精度高的编报方法——现金流量业务确认法，在此写出来供广大财会人员参考。一、现金流量业务确认法编表的理论依据现金流量表是一张按照收付实现制原则编制的反映企业现金流量的动态报表，依据总括收益观确认报表要反映的内容。现金流量表按照收付实现制原则确认现金收支，凡是本期发生的涉及现金收支变动的业务，均会影响本期现金流量表上的特定项目，且此影响一旦形成，就不会发生变化。就企业的现金流量表主表项目而言，其所受的影响均涉及现金变动业务（现金项目内部之间的交易不会影响现金流量表项目）与其他经济业务的发生无关。因此，只要确认影响现金增减变动的经济业务，采用现金流量业务确认法，就能方便而快速的编制出现金流量表主表。另外，有些经济业务的发生，虽然不会影响现金的增减变动，但是却会对现金流量表补充资料产生影响。因此，当这些业务发生时，应该考虑它对现金流量表补充资料的影响并加以确认。现金流量业务确认法，是指在编制会计分录时，依据收付实现制原则确认经济业务的发生对现金流量的影响并加以记录，据以登记现金流量表台账，然后根据现金流量表台账编制现金流量表的一种账务处理方法。二、现金流量业务确认法账务处理程序原始凭证记账凭证现金流量表台账科目汇总表现金流量表总账资产负债表损益表会计报表附表明细账（一）、根据原始凭证编制记账凭证。根据经济业务对现金流量的影响，直接在记账凭证上记录现金流量表项目的名称（代码）、记账方向和影响金额。在编制会计分录时，应该考虑到经济业务的发生对现金流量表主表项目及其补充资料项目的影响以及影响的金额，并在会计分录中，相应记录现金流量表项目、记账方向和记账金额（现金流量表项目作为会计科目使用）。当经营活动经济业务发生时，会计人员应该注意到该经济业务的发生可能对现金及现金等价物和现金流量表补充资料项目的影响，并在编制会计分录中加以记录。例如：业务（1）、现金销售商品业务借：银行存款[销售商品、提供劳务收到的现金]11700元贷：主营业务收入10000元贷：应交税金—应交增值税（销项税额）[经营性应付项目增加（减：减少）]1700元［分析］本笔业务对现金流量的影响如下：①使主表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”流入11700元；②使补充资料项目“经营性应付项目增加（减：减少）”增加1700元。③使“净利润”增加10000元。④现金流量表勾稽关系：主表“经营活动产生的现金流量净额”11700元＝补充资料“经营活动产生的现金流量净额”11700元。记账凭证日期凭证号摘要会计科目现金流量项目借方金额贷方金额2003.6.11销售商品银行存款销售商品、提供劳务收到的现金117002003.6.11销售商品主营业务收入100002003.6.11销售商品应交税金_应交增值税_销项税额经营性应付项目的增加（减：减少）1700合计1170011700业务（2）、现金购入存货借：原材料［存货的减少（减：增加）］26600元应交税金—应交增值税（进项税额）［经营性应付项目增加（减：减少）］4522元贷：银行存款［购买商品、接受劳务支付的现金］31122元［分析］本笔业务对现金流量的影响如下：①使主表项目“购买商品、接受劳务支付的现金”流出31122元；②使补充资料项目“经营性应付项目增加（减：减少）”减少4522元。③使补充资料项目“存货的减少（减：增加）”增加26600元。④业务（1）、业务（2）产生的综合影响，现金流量表勾稽关系：主表“经营活动产生的现金流量净额”-19422元＝补充资料“经营活动产生的现金流量净额”-19422元。业务（3）用现金进行短期投资—股票投资借：短期投资—股票1000元贷：其他货币资金—存出投资款［投资所支付的现金］1000元［分析］本笔业务对现金流量的影响如下：①使主表项目“投资所支付的现金”流出1000元。业务（4）赊购存货借：原材料［存货的减少（减：增加）］5844元应交税金—应交增值税（进项税额）［经营性应付项目增加（减：减少）］923元贷：应付账款［经营性应付项目增加（减：减少）］6767元［分析］本笔业务对现金流量的影响如下：原材料、应交税金、应付账款的增加，最终会影响经营活动现金流量的变动，因此，在编制会计分录时，应该记录它对现金流量表补充资料项目的影响及其金额。业务（5）赊购工程物资借：工程物资1000元贷：应付账款1000元［分析］本笔业务对现金流量的影响如下：本笔业务的发生，没有引起现金流量的变化，也不会对现金流量表补充资料产生影响，因此，会计分录上不必记录现金流量表及其补充资料项目。在用现金支付工程物资款时，才会影响投资活动现金流量。业务（6）支付工程物资款借：应付账款1000元贷：银行存款［购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金］1000元（二）、根据记账凭证编制科目汇总表。根据记账凭证上记录的现金流量项目、记账方向和金额，登记现金流量表台账。如下表：台账名称：经营流入日期凭证号摘要销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金借方贷方借方贷方借方贷方业务(1)11700业务(2)本年累计11700台账名称：补充资料日期凭证号摘要计提的资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销待摊费用摊销借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方略本年累计其他现金流量表台账格式和上述例举的台账格式相同，在此省略。（三）、根据科目汇总表登记总账，根据原始凭证登记有关明细账。（四）、根据总账编制资产负债表、损益表和会计报表附表。（五）、根据现金流量表台账编制现金流量表（填列方法见文章后面的附表）。三、现金流量业务确认法在会计实务中的应用本方法在会计实务工作中测试通过，应用效果良好。（一）、测试资料：《企业会计模拟实训教程（综合实训）》（刘雪清主编东北财经大学出版社2002年6月第一版）。（二）、测试工具：用友《U8管理软件》V8.2版的总账、UFO报表模块。（三）、测试方法：每编制完成一张记账凭证，就用UFO报表模块计算生成现金流量表，根据勾稽关系，对该表进行审核，检查其正确性。四、现金流量业务确认法的优缺点从上面介绍的编报方法可以看出，相对于工作底稿法或T型账户法，该方法有无可比拟的优点：（1）快速容易及时。会计人员只要在日常会计工作中做好现金流量的确认、分类计量和核算登记工作，即可直接根据现金流量表台账汇总数快速而容易地编制出现金流量表，不需要进行大量的分析调整工作，根本解决了编制现金流量表不能从有关账户（台账）中直接取数的难题。同时，可以满足会计人员及时了解现金流量的变动情况。（2）数据准确。在日常会计业务中，对于企业发生的每笔业务都进行了准确的分类，并进行相应的确认和计量，避免了工作底稿法或T型账户法分析和账项调整造成的遗漏和错误，保证了现金流量表数据的准确性。（3）适应性广。任何企业只要根据本文介绍的方法，在编制记账凭证时，记录现金流量表项目，并在相应的现金流量表及其补充资料台账上记录，或者利用财务软件的项目核算管理功能和报表软件的取数功能，就能轻松快速的编制现金流量表。现金流量表主表填列说明现金流量项目现金流量标识影响现金流量的会计科目取数公式(填列方法)销售商品、提供劳务收到的现金JR1现金、银行存款、其他货币资金该项目的借方累计发生额与该项目贷放累计发生额之差收到的税费返还JR2收到的其他与经营活动有关的现金JR3购买商品、接受劳务支付的现金JC1该项目的贷方累计发生额与该项目借方累计发生额之差支付给职工以及为职工支付的现金JC2支付的各项税费JC3支付的其它与经营活动有关的现金JC4收回投资所收到的现金TR1现金、银行存款、其他货币资金该项目的借方累计发生额与该项目贷放累计发生额之差取得投资收益所收到的现金TR2处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额TR3收到的其他与投资活动有关的现金TR4购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金TC1该项目的贷方累计发生额与该项目借方累计发生额之差投资所支付的现金TC2支付的其他与投资活动有关的现金TC3吸收投资所收到的现金CR1现金、银行存款、其他货币资金该项目的借方累计发生额与该项目贷放累计发生额之差借款所收到的现金CR2收到的其他与筹资活动有关的现金CR3偿还债务所支付的现金CC1该项目的贷方累计发生额与该项目借方累计发生额之差分配股利、利润或偿付利息所支付的现金CC2支付的其他与筹资活动有关的现金CC3四、汇率变动对现金的影响额HL现金、银行存款、其他货币资金现金流量表补充资料填列说明现金流量项目现金流量标识可能影响现金流量的会计科目影响现金流量的经济业务取数公式(填列方法)计提的资产减值准备BCZL1坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备计提的资产减值准备和转销的坏帐贷方累计发生额减转销坏帐准备的借方累计发生额固定资产折旧BCZL2累计折旧计提的折旧贷方累计发生额无形资产摊销BCZL3无形资产摊销的无形资产贷方累计发生额长期待摊费用摊销BCZL4长期待摊费用摊销额贷方累计发生额减借方累计发生额待摊费用减少（减：增加）BCZL5待摊费用摊销额贷方累计发生额减借方累计发生额预提费用增加（减：减少）BCZL6预提费用经营活动预提费用，不包括预提的借款利息贷方累计发生额减借方累计发生额处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减:收益）BCZL7其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出出售等业务借方累计发生额减去贷方累计发生额固定资产报废损失BCZL8营业外收入、营业外支出固定资产盘盈盘亏借方累计发生额减去贷方累计发生额财务费用BCZL9财务费用投资和筹资活动财务费用借方累计发生额减去贷方累计发生额投资损失（减:收益）BCZL10投资收益确认投资收益或损失借方累计发生额减去贷方累计发生额递延税款贷项（减:借项）BCZL11递延税款确认递延税款贷方累计发生额减去借方累计发生额存货的减少（减:增加）BCZL12物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、待处理流动资产损溢、生产成本、制造费用经营性存货的减少贷方累计发生额减借方累计发生额经营性应收项目的减少（减:增加）BCZL13应收票据、应收账款、其他应收款、预付帐款债务重组、非货币性交易如果影响经营活动现金流量，则本项目也受影响贷方累计发生额减借方累计发生额经营性应付项目的增加（减:减少）BCZL14应付票据、应付帐款、预收账款、应付工资、代销商品款、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款贷方累计发生额减借方累计发生额其他BCZL15营业外支出和收入对外捐赠等债务转为资本BCZL16股本、资本公积一年内到期的可转换公司债券BCZL17应付债券融资租入固定资产BCZL18固定资产融资租赁特别说明：在总帐模块的会计科目设置功能中按《现金流量业务确认法》指定影响现金流量的会计科目