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现金流量表现金流量表及实用编制方法专题基本概念现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金及现金等价物现金—是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物—是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金流量表及实用编制方法专题报告之概念框架现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类。1经营活动产生的现金流量2投资活动产生的现金流量3筹资活动产生的现金流量1．经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。2．投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3．筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。【多选题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。A.支付的现金股利B.取得短期借款C.增发股票收到的现金D.偿还公司债券支付的现金E.购入固定资产支付的现金【答案】ABCD【解析】支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借款收到的现金”项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金”项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务所支付的现金”项目中反映。现金流量表及实用编制方法专题报告之编制方法现金流量表编制方法（一）工作底稿法（二）T形账户法（三）分析填列法现金流量表及实用编制方法专题报告之工作底稿法：工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。现金流量表及实用编制方法专题报告之T形账户法T形账户法是以T形账户为手段，必须开设所有非现金项目的T形账户，然后开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，以利润表为基础，结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并编制调整分录。最后根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。现金流量表与实用编制方法专题报告之公式分析法公式分析法采用公式分析法编制现金流量表，是以资产负债表和利润表及补充资料为基础，运用复式记账法下账户的现金对应关系原理，推导公式与分析方法相结合，实现快速、简单、较准确地编制现金流量表的一种方法。经营活动现金流量各项目的内容1.销售商品、提供劳务收到的现金2.收到的税费返还3.收到其他与经营活动有关的现金4.购买商品、接受劳务支付的现金5.支付给职工以及为职工支付的现金6.支付的各项税费7.支付其他与经营活动有关的现金1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。例1:应收账款期初数为1000万，期末数为340万主营业务收入2000万应交税金销项税额为340万应收账款回收现金数=期初数+本期增加-期末数=（2000+340）+1000-340=3000（万）营业收入应收账款银行存款应交税费—增（销项）资产减值损失固定资产期初：100期末：8010001703050120012201170销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额本期增加额=本期减少额+（期末余额-期初余额）本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收款项等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收款项等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。销售商品提供劳务收到的现金如何编制：销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销售税额应收账款应收票据预收帐款销售商品、提供劳务收到的现金甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A.1080B.1160C.1180D.1260【答案】A【解析】销售商品、提供劳务收到的现金＝（1000+170）+（100-150）+（10-50）＝1080（万元）。例：某企业2006年有关资料如下：（1）应收账款项目(报表）：年初数100万，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万，年末数20万；（3）预收账款项目：年初数80万，年末数90万；（4）主营业务收入：6000万（5）应交税金-应交增值税（销项税额）1037万；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（备抵法核算），工程项目领用本企业产品100万，产生销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收到的现金。根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（万元）。需要注意的事项：值得说明的是：如果所用的不是“应收账款”报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时，应将”本期发生坏账回收“作为加项处理，将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。2．收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。3．收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金。4购买商品、接受劳务所支付的现金该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括实际支付的增值税进项税额），包括本期购买商品、接受劳务支付现金，以及前期购买商品、接受劳务本期支付的现金和本期预付的款项，减去本期退回本期购买的商品和前期购买本期退回的商品收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。4购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所产生的销售成本和增值税进项税额应付帐款应付票据预付账款存货购买商品、接受劳务所支付的现金银行存款存货营业成本累计折旧在建工程期初：100期末：150110015030125012001170购买商品支付现金=1170+（150-100）+30-150=1100购买商品、接受劳务支付的现金公式购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。例：某企业2006年度有关资料如下（1）应付账款项目：年初数100万，年末120万（2）应付票据项目：年初数40万，年末20万（3）预付账款项目：年初数80万，年末90万（4）存货项目：年初为100万，年末数80万（5）主营业务成本：4000万（6）应交税金-应交增值税（进项税额）600万（7）其他有关资料如下：用固定资产偿付应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万，本期制造费用发生额为55万元，工程项目领用本企业产品10万元计算：购买商品、接受劳务所支付的现金。根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款项项目（期末余额-期初余额）（90-80），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元，上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金＝（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）－应付账款本期增加额＋应付票据本期减少额＋预付款项本期增加额－存货项目本期减少额特殊调整项目＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（万元）。5．支付给职工以及为职工支付的现金该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。支付给职工以及为职工支付的现金应付工资、应付福利费减少额=期初数+计提或分配数-期末数支付给职工以及为职工所支付的现金举例：某企业2007年度有关工资和福利费有关资料如下：项目年初数本期分配或计提数期末数生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资4000050000030000行政