现金流量表的编制原理与实务

现金流量表的编制原理与实务讲授内容：现金流量表概述现金流量表各项目的填列原理与实务简易方法编制现金流量表的实务工作底稿法编制现金流量表的实务现金流量表补充资料的填列原理与实务现金流量表的编制原理与实务学习目标熟悉报表的格式与内容理解现金流量表的编制基础掌握各项目的填列原理能够熟练编制现金流量表第一节现金流量表概述主要内容：什么是现金流量表？现金流量表的结构？现金流量表的作用？问题：问题1：现金流量表依据的发生制是什么？问题2：为什么企业有时会出现：利润表上有钱赚，但企业却没钱花的情况？第一节现金流量表概述一、什么是现金流量表？（一）现金流量表含义《企业会计准则第31号—现金流量表》给出的定义是：现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。第一节现金流量表概述（二）相关概念的理解1、一定会计期间：——是时间段年度报表：本期金额、上期金额中期报表：半年度、季度、月份中期提供比较数年初到本中期末数上年度年初至可比中期末数第一节现金流量表概述2、现金流量表的编制基础：——现金及现金等价物（1）现金（广义）库存现金可以随时用于支付的银行存款其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行本票等（2）现金等价物：——一般是指三个月内到期的债券投资第一节现金流量表概述（3）编制基础与编制范围不涉及编制基础的经济业务：——与现金流量表无关同时涉及编制基础的经济业务：——与现金流量表无关单方面引起现金流入、流出的经济业务：——列入现金流量表3、现金流量——是指企业现金流动的数量现金流入量：进入到企业里的现金量现金流出量：从企业里支出的现金量现金净流量（现金净额）=现金流入量-现金流出量第一节现金流量表概述第一节现金流量表概述4、现金流量表依据的发生制——收付实现制即：以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。——只要现金在本期进来企业，就是本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项——只要现金在本期支付出去，就是本期的现金流出，不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。【案例】：判断是否列入8月份现金流量表2006年8月，假设乐凯胶片发生如下业务：1）本期向A公司销售产品中，有50万元是收现收入，赊销140万元。2）B公司签发支票，偿还2005年的欠款50万元3）预收C公司的货款50万元存入银行。4）通过银行转账补交7月份的税款10万元。第一节现金流量表概述解决问题：为什么企业有时会出现——利润表上有钱赚，但企业却没钱花？【案例】乐凯胶片2月份：公司生产的胶片实现收入2000万元（其中收现1000万元，其余为赊销），从供应商处付现购买了600万元的原材料。假定公司其他方面的开支忽略不计。现金流量表：现金流入量：1000万现金流出量：600万现金净流量=1000万-600万=400万利润表：企业的利润=2000万-600万=1400万第一节现金流量表概述利润表：净利润=收入-费用依据发生制：权责发生制现金流量表：现金流量净额=现金流入-现金流出依据发生制：收付实现制心得：钱是赚回来的，利润是算出来的第一节现金流量表概述二、现金流量表的结构（一）现金流量表的格式财政部统一规定一般企业商业银行保险公司证券公司包括两部分：主表、附注第一节现金流量表概述1、主表部分：——用纯粹的业务语言来描述现金流量经营活动：销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金第一节现金流量表概述1）主表内容：表头：一定会计期间主要内容：经营活动投资活动筹资活动汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物的期初、期末、变动数现金流入小计现金流出小计现金流量净额第一节现金流量表概述2）经营活动含义：除投资、筹资以外的所有交易或事项列示方法：直接法——是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额现金流量表（经营部分）编制单位：年月单位：元第一节现金流量表概述3）投资活动企业长期资产的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动现金流量表（投资部分）编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额第一节现金流量表概述4）筹资活动导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致债务规模和构成发生变化的活动。三、筹资活动产生的现金流量本期金额上期金额吸收投资所到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额现金流量表（筹资部分）编制单位：年月单位：元第一节现金流量表概述2、补充资料：——用职业会计专业语言来描述现金流量将净利润转换为：经营活动现金流量净额不涉及现金的重大投资和筹资活动现金及现金等价物的净变动情况第一节现金流量表概述三、现金流量表的作用1、说明企业现金流入、流出的原因2、规划和预测未来产生现金的能力3、分析净利润与现金流量差异的原因4、分析财务状况和经营成果的可靠性本节小结：理解并掌握：现金流量表的编制基础收付实现制企业经济活动的分类及报表项目列示理解：现金流量表的作用讲授主要内容：经营活动现金流量的填列投资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的填列其他项目的填列第二节现金流量表各项目的填列原理与实务学习目标：明确各项目的内涵掌握各项目的基本填列方法第二节现金流量表各项目的填列原理与实务一、经营活动现金流量的填列填列方法：直接法，从业务角度反映现金流量现金流入项目：3项现金流出项目：4项第二节现金流量表各项目的填列原理与实务项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额现金流量表（经营活动部分）会企03编制单位：年月单位：元（一）销售商品、提供劳务收到的现金1.反映内容：以现金收取的销售收入：商品、劳务、材料、代购代销收入增值税额销项税额代垫的运杂费一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列2.计算方法：两种（1）以本期实际发生的业务为出发点——依据：会计凭证、会计账户=当期销售商品收取现金+当期收现的应收账款、应收票据、预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失注意：该方法只考虑与现金流量表有关的业务【案例】某企业当月销售业务如下：①销售产品价款为100000元，增值税销项税额为17000元，货款及增值税已收到并存入银行②销售产品价款为200000元，销项税额为34000元，货款及增值税均未收到；③收回上年的应收账款7000元存入银行；④收到商品的预收款5000元存入银行；⑤将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292500元，贴现利息20000元，实际收到贴现收入272500元存入银行账户；⑥销售商品退回，企业以银行存款退回商品款12000元。一、经营活动现金流量的填列销售商品、提供劳务收到的现金=①（100000+17000）+③7000+④5000+⑤272500-⑥12000=389500（元）一、经营活动现金流量的填列（2）以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列——依据：资产负债表、利润表、会计账簿资产负债表、利润表——依据“权责发生制”现金流量表——依据“收付实现制”一、经营活动现金流量的填列（二）收到的税费返还含义：反映企业收到返还的各种税费，如返还的增值税、所得税等。【案例】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税50000元，前期未退，本期收到并存入银行；本期收到的教育费附加返还款31000元存入银行。本期收到的税费返还=50000+31000=81000（元）（三）收到的其他与经营活动有关的现金含义：与经营活动有关的其他现金流入如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、收到退还的其他应收款等。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列（四）购买商品、接受劳务支付的现金1.内容：用广义现金支付的买价：购买商品、劳务、材料增值税进项税额企业负担的运杂费不包括：支付的在建工程材料的价税费(属于投资活动)——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金一、经营活动现金流量的填列2.以本期的经济业务为出发点填列——会计凭证、会计账簿公式：=当期购买商品、接受劳务等支付的现金+当期支付应付账款、应付票据、预付账款-当期因购货退出而收到的现金【案例】①购买材料价款为20000元，进项税额为3400元，以银行存款支付；②购买材料价款为30000元，进项税额为5100元，货款与增值税尚未支付；③用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款34000元，材料价款100000元，其相应的增值税为17000元④以银行存款预付购材料货款30000元；⑤以银行存款支付到期的应付票据，到期值为68500元；⑥购买工程用工程物资150000元（含增值税），款项已用银行存款支付。一、经营活动现金流量的填列购买商品、接受劳务支付的现金=①（20000+3400）+③（100000+17000）+④30000+⑤68500=238900（元）一、经营活动现金流量的填列（五）支付给职工以及为职工支付的现金注意：不包括在本项目内职工：退休人员：——“支付的其他与经营活动有关的现金”在建工程人员、无形资产研发人员：投资活动——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金工资、奖金、困难补助等保险、住房公积金等【案例】①企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共1000000元，其中，在建工程人员工资200000元；②支付离退休人员工资400000元；③支付在岗职工困难补助100000元；④支付职工养老保险400000元。支付给职工以及为职工支付的现金=①（1000000-200000）+③100000+④400000=1300000（元）一、经营活动现金流量的填列（六）支付的各项税费1.内容：实际向税务机关等政府机关缴纳的税费。2.不包括项目：计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付的增值税进项税额：——“购买商品、接受劳务支付的现金”本期退回的税金：列入“收到的税费返还”一、经营活动现金流量的填列（七）支付的其他与经营活动有关的现金含义：不包括在以上项目中的其他经营活动的现金支出如：如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、广告费等。综合训练：——授课教学案例要求：1）确认哪些业务应列入现金流量表经营活动2）从业务角度出发，尝试计算各经营活动项目的金额第二节现金流量表各项目的填列原理与实务二、投资活动的现金流量的填列企业长期资产的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动现金流入项目：5项现金流出项目：4项现金流量表（部分）编