现金流量表编制

主题：现金流量表的编制主讲人：林秉风（2010年9月）讲解内容补充资料项目解析讲解思路《大学》曾子知其先后，则近道矣。物有本末，事有始终。年的国债是现金等价物吗?现金等价物价值变动风险很小的投资准备3个月之内卖出的股权不属于现金等价物!现金等价物思考1:3个月以上的定期存款是否属于现金？不能随时支取的定期存款不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内,不再区分3个月以上或以下。现金等价物思考2:应收票据属于现金吗？现金等价物参考解答根据证监会《上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要》（2007年第2期）：对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。理由:流动性（LIQUIDITY）不强，在市场资金紧张时容易产生流动性折价。现金等价物思考3:银行承兑汇票（或信用证等）保证金，账上体现为其他货币资金，是否应做为流量表上的现金？若是，是作为经营活动还是筹资活动产生的现金流量？现金等价物EASYGO业务讨论:秉英的发贴“关于其他货币资金中的各类保证金是否为现金和所有权受限资产注释的披露”（最后更新2010-8-23）。现金等价物准则讲解:其他货币资金。其他货币资金是指……信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。界定为现金理由:准则运用成本效益原则，即付出的成本要小于信息披露产生的效益。现金等价物统一意见:1、汇票保证金是现金。2、老客户老做法,新客户新做法。是经营活动还是筹资活动?观点说明:1、银行承兑汇票和信用证实质上均为企业的融资手段，占用公司的授信额度，因此与其相关的保证金的收支，应作为筹资活动的现金流量更为合理。2、票据的开具具有商业实质，是因为正常商品采购开具的，应作为经营活动的现金流量更为合理。现金流量的列示：全额法还是净额法？下列各项可以按照净额列报：1、代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。思考题：对关联方往来，按净额体现的方式，是否更合适？现金流量表编制思路1、总体目标:依据事务所模板先将流量表弄平;2、主表编制原则:可以先认为,调整项目对应的都是“钱”;投资、筹资、汇率变动对现金的影响可先编;3、寻找差异;4、同时调减大额虚增流量;5、补充资料验证“经营活动现金流量净额”。现金流量表编制参考模版“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”应收账款应收票据预收款项长期应收款销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务销售商品、提供劳务收到的现金问题1：关联方往来通过内部往来科目核算，内部往来核算销售、采购、资金拆借、利息等，不好判断，是否有必要拆分到各个现金流量类别？还是直接计入收到或支付其他？“销售商品、提供劳务收到的现金”项目参考答案：1、内部往来是本部与分公司之间，而本部及分公司我们一般不单独出报告，则可以简化处理，全部作为收到与支付其他，然后在母公司层面进行合并抵消。2、如果是母子公司间通过内部往来核算,则应严格按现金流性质分拆到各个类别。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目问题2：应收票据贴现是属于经营活动收现还是筹资活动?“销售商品、提供劳务收到的现金”项目参考答案：对于票据贴现，流量表的处理应是在会计确认和计量的基础上延伸的一种理解。根据账务处理来看的，有追索权的话，账务处理是记入短期借款的话，计入筹资活动;若账务处理不计入短期借款，则作为经营活动。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目问题2延伸：公司向银行贴现,票据金额100万,贴现金额为90万,在流量表中如何反映?在补充资料中”财务费用”项目中是否加回?分析:借:银行存款90贷:应收票据90借:财务费用-利息支出10贷:应收票据10收到的税费返还收到的增值税返还收到的消费税返还收到的营业税返还收到的关税返还收到的所得税返还收到的城建税返还收到的教育费附加返还收到的其他税种返还收到的税费返还问题1：现金流量表中企业在合同未认定时按照税务局要求需先交营业税，待认定后再退还所交的营业税，可以计入收到的税费返还？参考答案:应记入收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金其他应收款贷方发生额（收现部分）其他应付款贷方发生额（收现部分）除税费返还外的其他政府补助收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收人经营租赁固定资产收到的现金投资性房地产收到的租金收入收到的罚款收入银行存款利息收入其他收到其他与经营活动有关的现金问题1：投资性房地产的租金收入属于经营活动还是投资活动？“销售商品、提供劳务收到的现金”项目参考答案：准则讲解2008:投资性房地产取得的租金收入应列入“收到其他与经营活动有关的现金”。并对讲解2006进行了修订，将出售处臵投资性房地产的不再列入“收回投资收到的现金”，应计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金”。收到其他与经营活动有关的现金思考题2：里？接受捐赠收到的现金，流量表记入哪收到其他与经营活动有关的现金问题3：关联方资金往来、拆借在现金流量表上，应列示为经营活动OR投资OR筹资活动？收到其他与经营活动有关的现金参考答案:1、一般而言，若拆借双方应签订正式的借款合同，约定利率，收／付利息，对于拆出款项，建议在投资活动列示；对于借入款项，建议在筹资活动列示。2、若拆借双方未签订正式的借款合同、未收／付利息，且与企业经营相关，在经营活动列示。收到其他与经营活动有关的现金问题4：有一集团,银行借款管控由母公司统一借款再统一归还给银行。其中母公司把向银行借的款拆借给子公司，子公司取得此拆借款应作为经营活动还是筹资活动?技术问答KXT000011:筹资活动!收到其他与经营活动有关的现金问题5：对于集团子公司较多的情况下，虽然使用了内部交易核对工具，但核对效率较低，有时已经都出了现场，能否交流一下如何能够提高内部交易的核对工作，特别是现金流量表项目？收到其他与经营活动有关的现金参考答案：1、对于现金流量的核对及抵消，首先需统一编制口径，对关联方往来均采用全额法或净额法编制，而不能有的公司用全额法编，有的公司用净额法编。2、然后再用内部交易核对工具来进行核对抵消。收到其他与经营活动有关的现金问题5:银行利息收入一定是经营活动的吗?“购买商品、接受劳务支付的现金”项目购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”应付账款应付票据预付款项存货购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务“购买商品、接受劳务支付的现金”项目其他注意事项:1、本期发生的购货退回收到的现金，直接在本项目减少。2、为购臵存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不在本项目反映。支付给职工以及为职工支付的现金一般应等于应付职工薪酬的本年支付数。其他注意事项：支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。支付的个人所得税，是在“支付的各项税费”反映吗?支付给职工以及为职工支付的现金计提应付职工薪酬借：成本费用贷：应付职工薪酬支付工资时：借：应付职工薪酬贷：货币资金应交税费－个人所得税支付个税时：借：应交税费－个人所得税贷：货币资金支付给职工以及为职工支付的现金支付的辞退福利属于“支付给职工以及为职工支付的现金”还是“支付其他与经营活动有关的现金”?支付给职工以及为职工支付的现金参考答案：但根据新准则－职工薪酬的相关定义，公司职工包括内退人员，因此，支付的辞退福利应记入支付给职工的现金。支付的各项税费一般应等于应交税费本年缴纳数扣除个人所得税缴纳数。支付的各项税费注意事项：1、支付的个人所得税，不应记入支付的各项税费，而应记入“支付给职工以及为职工支付的现金”。2、有些税金是资本化的，比方耕地占用税、土地增值税，应该作为投资活动来对待。3、本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。支付的其他与经营活动有关的现金其他应收款借方（付现部分）其他应付款借方（付现部分）支付的罚款支出支付的业务招待费支付的保险费经营租赁支付的现金支付的其他管理费用、销售费用(付现部分)收回投资收到的现金注意事项:1、不包括债权性投资收回的利息提示：债权性投资收回的利息，在”取得投资收益所收到的现金”项目中反映2、不包括处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额提示：处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映取得投资收益收到的现金包含：入1、因股权性投资而分得的现金股利2、因债权性投资而取得的现金利息收不包含:处臵子公司及其他营业单位转让