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第四节存货武汉科技学院·外经贸学院INVENTORYChapter4级财务会计中IntermediateAccounting主要教学内容存货概述原材料其他存货存货的盘存期末存货的计价与披露级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting存货存货通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；了解存货在财务报告中的列示方法。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting存货存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。教学重点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、存货概述存货的概念及确认条件存货入账价值的基础及其构成存货成本流转的假设发出存货的计价方法存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（一）存货的概念及确认条件存货的定义：我国《企业会计准则第1号—存货》“存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。”–存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。–注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征，但它们并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特准储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义，因此不属于企业的存货。存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting关于存货的确认需要说明以下几点：–关于代销商品：应该作为委托方的存货处理，同时也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。–关于在途存货：对于销售方按照合同、协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货。–关于购货约定：不能作为购入方企业存货。存货的确认条件：我国《企业会计准则第1号—存货》存货同时满足下列条件时，才能予以确认：该存货包含的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠计量。存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）存货入账价值的基础及其构成存货入账价值的基础：我国《企业会计准则第1号—存货》“存货应当按照成本计量。”也就是说，存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本。存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同来源的存货，其成本组成的内容不同，企业应根据具体情况分别处理。存货成本的构成存货成本的构成（教材）存货取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）存货成本流转的假设存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的确定发出存货成本的方法，即发出存货的计价方法。发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同影响，主要表现在以下三个方面：存货计价对企业损益的计算有直接影响；存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响；存货计价方法的选择对计算所得税的数额有一定的影响。（四）发出存货的计价方法(实际成本法)先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法后进先出法存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。先进先出法•原则：假定先收到的存货先发出。•做法：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价、金额；发出存货时，按先入库先发出的原则计价。•例题：•缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting加权平均法•定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法。•公式：•特点：–平时工作量小，月末工作量大。–不利于加强对存货的日常管理。3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting移动平均法•定义：又称移动加权平均法。每次收货后根据库存数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并据以计算出发出存货及期末存货成本•公式及例题：•特点：–工作量大–能及时了解存货的结存情况，且计算的成本比较客观。3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting个别计价法•定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收货成本加以认定。•特点：–成本确认最准确–实务操作的工作量繁重，困难较大。3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3存货例题例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077007280806480607420806480607420100880020612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）3存货个别计价法级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077004062401007700624040624010077001008800408020714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）存货先进先出法级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）存货后进先出法级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）存货加权平均法级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、原材料原材料按实际成本计价的核算材料收发凭证的计价、材料明细账和总账核算均按实际成本计价。原材料按计划成本计价的核算材料总账和明细分类账核算均按计划成本计价。3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。定义原材料按实际成本计价的核算存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting开设账户：原材料、在途物资原材料增加的核算原材料减少的核算原材料账户•按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。•借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料的实际成本。•贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料的实际成本。增加原材料的实际成本减少原材料的实际成本原材料库存原材料的实际成本存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting在途物资账户•原材料采用实际成本计价时开设本账户。•本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。•按供货单位设明细账货款已付尚未入库的各种材料的实际成本入库的各种在途材料的实际成本在途物资月末在途材料的实际成本3存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting原材料增加的核算存货级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccoun