搜索
第8章固定资产与折旧学习目标•固定资产的性质与种类•固定资产取得的会计处理•固定资产的折旧方法和会计处理•固定资产使用中的支出与固定资产处置的会计处理•固定资产的披露与分析固定资产•使用年限在一年以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，如企业的房屋及建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。•我国《企业会计准则第4号－固定资产》（以下简称固定资产准则）要求固定资产应同时具有两个特征。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产分类按所有权划分1.自有固定资产2.租入固定资产按经济用途划分1.经营用固定资产2.非经营用固定资产按使用情况划分1.使用中的固定资产2.未使用的固定资产3.不需用的固定资产固定资产的计价标准•原始价值——指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合理、必要的支出•净值——指固定资产原值减去累计折旧后的余额•重置价值——指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出固定资产的取得•向外购入•自制自建•接受投资者投入•接受捐赠•非货币性交换取得•从外租入购入固定资产•企业购入的固定资产应以历史成本为基础进行计量。•外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入固定资产—例1甲公司购入不需安装的设备一台，价款70,200元（含增值税）尚未支付，运杂费1,000元以银行存款支付，设备已交付使用。甲公司编制会计分录如下：借：固定资产——设备61,000应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款70,200银行存款1,000购入固定资产—例2甲公司以900,000元的总价格（含增值税）购入一座建筑物和一台设备，款项以银行存款支付，建筑物和设备均已交付使用。建筑物的公允价值为810,000元，设备的公允价值为270,000元，则各项资产应分摊的成本计算如表所示。项目公允价值分配比例（％）分配成本建筑物810,00075675,000设备270,00025225,000合计1,080,000100900,000购入固定资产—例2购入时，甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产——建筑物675,000——设备225,000贷：银行存款900,000购入固定资产—例3甲公司购入一台需要安装的不动产，价款50,000元（含增值税）和运杂费1,200元已经以银行存款支付，购入后进行安装，发生安装费用3,200元，其中2,000元为应付工人费用，1,200元为耗用原材料成本。设备安装完后即交付使用。购入固定资产—例3购入设备时：借：在建工程51,200贷：银行存款51,200发生安装费用时：借：在建工程3,200贷：应付职工薪酬—工资2,000原材料1,200设备交付使用时：借：固定资产54,400贷：在建工程54,400借款费用资本化（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。案例一：几千万利息的会计处理之争•1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司（简称“渝钛白”）在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7000万元，近10亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8000多万元。仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息就有8064万元•钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年7月开始批量生产，1997年度共生产出1680吨钛白粉•1998年，渝钛白公司公布了其1997年年报，并刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告，这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告。导致注册会计师出具否定意见审计报告的根源主要就在于对渝钛白1997年度发生的借款利息8064万元的不同会计处理之争自建固定资产—例甲公司向银行借入长期借款500,000元自建固定资产，公司为工程购入所需材料价值200,000元，建造固定资产领用材料160,000元，应付工人工资为20,000元，结转借款利息（符合资本化条件）55,000元，固定资产经验收合格交付使用后发生利息费用12,500元。自建固定资产—例（1）向银行借入款项时：借：银行存款500,000贷：长期借款500,000（2）购入工程所需材料时：借：工程物资200,000贷：银行存款200,000（3）建造固定资产领用材料时：借：在建工程160,000贷：工程物资160,000自建固定资产—例（4）结转应负担的工人工资时：借：在建工程20,000贷：应付职工薪酬—工资20,000（5）结算建造期间借款利息时：借：在建工程55,000贷：长期借款55,000（6）固定资产竣工交付使用时：借：固定资产235,000贷：在建工程235,000（7）固定资产交付使用后发生借款利息时：借：财务费用12,500贷：长期借款12,500接受投资捐赠的固定资产•企业接受捐赠的固定资产，如果捐赠方提供了有关凭据的，可按凭据上标明的金额作为固定资产成本入账。•如果捐赠方没有提供有关凭据，可按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额或者按该项固定资产预计的未来现金流量的现值作为固定资产的成本入账。接受投资捐赠的固定资产—例甲公司接受一批捐赠的设备，根据有关资料，确定设备总成本为100,000元，已提折旧20,000元。甲公司会计分录编制如下：借：固定资产100,000贷：累计折旧20,000营业外收入80,000非货币性交换取得的固定资产•企业从外部取得一项固定资产既不是用现金购入，也不是接受无条件的捐赠，而是以企业的非货币性资产作为交换条件取得的。•企业可以以本企业所拥有的存货、固定资产、无形资产或长期股权投资等非货币性资产去交换取得一项固定资产，交换时基本不涉及货币性资产，或者只涉及少量的货币性资产，称之为补价。•非货币性资产交换如果具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。租入固定资产•经营性租入固定资产——承租人只需要按期支付租金费用。对于租赁资产，承租人不作为自有的资产处理，因此租赁资产不应列报于企业的资产负债表上，也不必计提折旧，一般只需要在承租企业的“租入固定资产备查簿”中作备查记录。•融资租入固定资产——承租方在租赁期内将该部分固定资产视同企业自有固定资产进行会计处理，并在会计报表中披露。企业应在“固定资产”账户下专门设置“融资租入固定资产”明细账户进行核算，并与自有固定资产采用一致的折旧政策计提租入固定资产的折旧。租入固定资产—例1甲公司临时租入一台设备，原价200,000元，租赁期为1年，企业每月租金为4,000元，并预付三个月租金12,000元，租赁期满设备由出租方收回，甲公司采用直线法摊销租金费用。（1）预付租金时：借：待摊费用——预付租金12,000贷：银行存款12,000（2）摊销预付的租金费用时：借：制造费用4,000贷：待摊费用——预付租金4,000租入固定资产—例2甲公司以融资租赁方式租入一批不需要安装的设备，租期为6年，共支付租赁费900,000元，租赁费分期6年于每年年初支付，该设备折旧年限为6年，每年计提折旧费150,000元，租赁期满后这批设备的所有权转归甲公司所有。租入固定资产—例2（1）租入设备时：借：固定资产——融资租入固定资产900,000贷：长期应付款——应付融资租赁款900,000（2）每年支付租赁费时：借：长期应付款——应付融资租赁款150,000贷：银行存款150,000（3）每年年底计提折旧时：借：制造费用150,000贷：累计折旧150,000（4）租赁期满甲公司按合同规定取得设备所有权时：借：固定资产——设备900,000贷：固定资产——融资租入固定资产900,000案例：产业特征与固定资产结构•不同产业的企业，其固定资产占总资产的比重不同，见招商银行、远光软件、四川长虹、长江电力2008年6月30日的报表数据。招商银行属于金融类企业，盈利模式为吸存放贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资产是其非生息性资产，所占比重应尽量低；四川长虹是电器制造企业，拥有大量的厂房、机器设备、运输工具等固定资产，但同时企业资产的相当部分也会以存货和应收账款的形式存在，因此固定资产所占比重适中；远光软件是高科技企业，主要生产电力系统财务软件，从根本上说，软件业企业的核心盈利能力来自其智力资源，固定资产是从属于智力资源的，故这类企业的固定资产所占比重较低；长江电力的主要盈利资产是电厂机组，固定资产占总资产的比重高。四企业2008年6月30日的固定资产比重企业名称资产（万元）比例招商银行固定资产806800.000.6%资产总计137378600.00100%远光软件固定资产4098.2211.33%资产总计36182.39100%四川长虹固定资产332269.7112.58%资产总计2641092.16100%长江电力固定资产4130163.3367.23%资产总计6143040.88100%固定资产折旧•折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产价值的减少。•折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，也并不是为了资产重置，更无法产生重置资金。•我国最新固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。包括企业未使用、不需用的以上固定资产。影响折旧的因素•应计折旧总额•估计使用年限•折旧方法折旧方法•匀速折旧法—直线法—工作量法•加速折旧法—年数总和法—双倍余额递减法直线法年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限年折旧率＝（1－预计净残值/预计使用年限）×100月折旧额＝年折旧额÷12月折旧率＝年折旧率÷12■对使用年限法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。直线法—例甲公司有一台设备原价为450,000元，预计使用年限为5年，估计残值收入为12,600元，清理费用为600元。根据直线法，甲公司折旧额计算如下：月折旧额＝87,600÷12＝7,300（元）87,600450,000-(12,600-600)年折旧额＝（元）5工作量法固定资产原值－预计净残值单位工作量折旧额＝预计总工作量各期折旧额＝单位工作量折旧额×各期实际工作量工作量法—例某小型运货卡车的成本为96,800元，估计净残值为4,800元，预计卡车共可行驶200,000公里，本月该辆卡车实际行驶5,000公里，则折旧额计算如下：本月折旧额＝0.46×5,000＝2,300（元）96,8004,8000.46200,000－单位工作量折旧额＝＝（元/公里）■对工作量法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年的折旧额。年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率100100×年初尚可使用年限年折旧率＝％年数总和折旧年限－已使用年限＝％折旧年限（折旧年限＋1）2年数总和法—例同直线法资料，如果甲公司改用年数总和法来计提折旧，则应计折旧总额为450,000-(12,600－600)＝438,000（元），年数总和为1＋2＋3+4+5=5（5＋1）÷2＝15，各年折旧额的计