05固定资产

第五章固定资产第一节固定资产的确认一、概念及确认条件1、概念：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。2.确认条件（略）（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能可靠计量3、固定资产的分类（了解）二、固定资产的科目设置固定资产：核算企业持有的固定资产原值累计折旧：核算企业固定资产计提的折旧，余额在贷方，反映一定会计日期企业对持有的固定资产计提的折旧累计额固定资产减值准备：核算企业固定资产因采用备抵法确认减值损失计提的减值准备二、固定资产的科目设置在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出工程物资：为在建工程准备的各种物资固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产清理转出的固定资产价值以及固定资产清理过程中发生的损益、税费第二节固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本指企业为取得一项固定资产使其达到预计可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。取得方式：外购、自行建造、投资者投入、盘盈……“固定资产”账户核算企业持有的固定资产原价。借固定资产贷增加的固定资产减少的固定资产原始价值原始价值余额：结存的固定资产的原始价值按固定资产的类别和项目设置明细账。一、外购固定资产外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。1、购入不需安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目注意：企业购入生产经营设备等固定资产时支付的增值税可抵扣，房产等不动产和用于集体福利、个人消费（如小轿车）的增值税不能抵扣2、购入需要安装的固定资产购入时，按实际支付款项，借“在建工程”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借“在建工程”，贷“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借：固定资产贷：在建工程“在建工程”账户（1）核算内容核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出（归集购建时支付的各种费用）。（2）分类资产类（3）结构借在建工程贷发生的各种达到预定可使用状态时在建工程费用归集的成本费用，结转为固定资产的原始价值余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程成本（4）明细账可按“建筑工程”、“安装工程”“在安装设备”等在建工程的项目或种类名称设。在建工程银行存款固定资产①需安装，发生的安装支出②安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例·单选】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入()科目。A.固定资产B.在建工程C.管理费用D.营业外支出【答案】B【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程”科目核算。甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。编制分录：借：固定资产30700=30000+300+400应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800【例·判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【答案】√二、自行建造固定资产1、自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。2、应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例·判断】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（）【答案】×【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。二、自行建造固定资产3、企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。（1）自营工程自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。在建工程固定资产工程物资银行存款应付职工薪酬库存商品①购入工程物资②领用工程物资③用银行存款支付的其他费用④分配工程人员工资⑤工程项目领用本企业产品⑥工程达到预定可使用状态【例·多选】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列应计入固定资产取得成本的有()A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：购入工程物资时借：工程物资585000贷：银行存款585000工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税（销）17000分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付工资发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000第三节固定资产的后续计量后续计量包括:固定资产折旧计提减值损失的确定（略）后续支出的处理一、固定资产折旧（一）折旧的概念固定资产在使用过程中，由于磨损而逐渐转移到产品成本或经营费用中的价值称为折旧，以货币衡量其即为折旧费（额）。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（二）影响固定资产折旧的因素①固定资产原价，是指固定资产的成本。②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（三）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提的范围时，还应注意的问题①固定资产应当按月计提折旧，当月新增当月不提，下月起提；当月减少当月仍计提，下月停止计提。②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，指已经提足该项固定资产的应计折旧额。③未使用固定资产，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例·多选】下列述正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。【例·多选】下列应当计提折旧的固定资产（）A．闲置的固定资产B．单独计价入账的土地C．经营租出的固定资产D．已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。【例·判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。()【答案】×【解析】不应调整已计提的折旧。（四）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1、年限平均法（直线法）概念：P149年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率注：预计净残值率=预计净残值/原价×100%月折旧额=年折旧额÷122、工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法概念：P150年折旧率=2/预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)折旧额=固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例·单选】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。A．39.84B．66.4C．79.68D．80【答案】D【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）【例·单选】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为()万元。A.344B.240.8C.206.4D.258【答案】B【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860×40％×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12＝240.8（万元）4、年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率注意：已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。【例·单选】甲为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提折旧（）万A.72B.120C.140.4D.168.48【答案】B【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5/（1+2+3+4+5）=120（万元）。“累计折旧”账户(1)核算内容折旧：固定资产损耗（减少）的价值；累计：减少价值之和。反映固定资产价值减少与转销情况的账户。(2)分类资产类(3)结构借累计折旧贷转销的固定资产计提的固定资产折旧额折旧额余额：累计提取的折旧额(4)明细账可按固定资产的类别或项目进行明细核算。固定资产净值借固定资产贷借累计折旧