06 第6章 固定资产

2019/9/291第6章固定资产6.1固定资产概述2019/9/2921.固定资产的概念和确认固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年并且单位价值较高的资产。2019/9/293必需的条件：某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，需要符合固定资产的定义。2019/9/294符合固定资产确认条件（1）该项资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益。2019/9/295在实务工作中：需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。判断的主要依据是：与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。2019/9/296支出也能够可靠地计量：企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理估计。2019/9/2972.固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。这里所指的成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。2019/9/298特殊行业：对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。2019/9/299处置费用的处理：固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，计入固定资产成本的处置费用，其金额为折现值。2019/9/2910固定资产的成本：固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等，取得方式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。2019/9/2911（1）外购固定资产的初始计量企业外购固定资产的成本包括：买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出2019/9/2912（2）自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。2019/9/2913各种工程物资：企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本。2019/9/2914自行建造方式：企业自行建造固定资产包括：（1）自营建造（2）出包建造2019/9/2915企业自营工程计量：应当按照：（1）直接材料（2）直接人工（3）直接机械施工费2019/9/2916出包、安装工程：出包工程：按照应支付的工程价款计量；设备安装工程：按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。2019/9/2917（3）投资者投入投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2019/9/2918（4）其他方式：企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，分别适用各自的准则。2019/9/2919（5）接受捐赠固定资产入账价值的确定2019/9/2920有记账凭证时：①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。2019/9/2921没有记账凭证时：②捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：2019/9/2922第一：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；2019/9/2923第二：同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。2019/9/2924具体入账价值的确定：接受捐赠的固定资产，依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。2019/9/2925（6）盘盈固定资产入账价值的确定2019/9/2926①有活跃市场的：啊！我知道！活跃市场就是市场！2019/9/2927同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。你能否列出计算公式？2019/9/2928②没有活跃市场的：啊！我知道！没有活跃市场就是没有市场！2019/9/2929同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。你能否列出计算公式？2019/9/2930（7）存在弃置费用的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考察弃置费用。2019/9/2931弃置费用的定义：弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。2019/9/2932清理费用不属于弃置费用：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。2019/9/2933各种税费的处理：固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。2019/9/29343.固定资产的分类（1）按经济用途分类分为：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产。2019/9/2935（2）按使用情况分类分为：使用中固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产。2019/9/2936（3）按固定资产所有权分类自有固定资产；租入固定资产。2019/9/2937（4）按固定资产的管理要求综合分类2019/9/2938具体分类：●生产经营用固定资产；●非生产经营用固定资产；●租出固定资产；●不需用固定资产；●未使用固定资产；2019/9/2939土地也是固定资产吗？●土地（指过去已经估价单独入账的土地。）2019/9/2940企业因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，不属于固定资产范畴；2019/9/2941提取折旧的固定资产：●融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。2019/9/29424.固定资产的计价固定资产有三种计价方法：（1）原始价值（2）重置价值（3）折余价值2019/9/2943原始价值固定资产原始价值简称原值，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。历史成本是固定资产的计价基础。2019/9/2944重置价值固定资产的重置价值也称重置完全价值，是指在目前的市场条件下重新购建该项固定资产所需的全部支出。2019/9/2945适用范围：在实际工作中，企业对取得的无法确定原始价值的固定资产通常采用这种计价方法。如接受无凭据的固定资产捐赠等。2019/9/2946折余价值固定资产的折余价值也称净值(netvalue)，是指固定资产的原始价值或重置价值减去已提折旧后的剩余价值。它反映固定资产的现有价值。2019/9/29476.2取得固定资产的核算2019/9/2948固定资产取得的来源：购置的固定资产自行建造固定资产投资者投入的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产2019/9/29491.设置的主要会计科目（1）“固定资产”科目：核算企业持有的固定资产原价，借方登记增加的固定资产原值，贷方登记减少的固定资产原值，余额在借方，反映企业尚有的固定资产的原始价值2019/9/2950（2）“在建工程”科目：“在建工程”科目用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。2019/9/2951借、贷方内容：借方登记为购置、建造安装固定资产的一切支出，贷方登记完工交付使用工程的实际成本。期末余额在借方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。2019/9/2952明细科目：“在建工程”明细科目：——“建筑工程”——“安装工程”——“在安装设备”——“待摊支出”2019/9/2953（3）“工程物资”科目本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备、以及为生产准备的器具等2019/9/2954借方核算的内容：借方登记购入为在建工程准备的各种物资的一切支出。2019/9/2955贷方核算的内容：货方登记领用的工程物资的成本，期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。2019/9/2956明细科目：“工程物资”明细科目——“未用材料”——“未用设备”——“工器具”2019/9/29572.购入固定资产的核算固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方法也各不相同。2019/9/29581）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2019/9/2959(1)购入不需要安装的固定资产【例】2008年3月12日，安达公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700000元，增值税税额为119000元，发生的保险费为6000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。安达公司的账务处理如下：借：固定资产825000贷：银行存款8250002019/9/2960(2)购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预先可使用状态时再转入本科目。2019/9/29613)外购资产的特殊考虑以一笔款项购入没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2019/9/29623.自行建造固定资产的核算由于生产经营的需要，企业有时自行建造固定资产，这部分资产，应按照建造过程中发生的全部支出计价，自行建造固定资产的核算因建造工程采用的方式不同而分别进行。2019/9/2963发包在建工程的账务处理2019/9/2964【例】2008年1月，利丰公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。2019/9/29651-6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；2019/9/2966领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；2019/9/2967应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定利丰公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。2019/9/2968利丰公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资292500贷：银行存款2925002019/9/2969（2）工程领用物资借：在建工程272500贷：工程物资2725002019/9/2970（3）工程领用原材料借：在建工程37440贷：原材料32000应交税费——应交增值税（进项税额转出）54402019/9/2971（4）辅助生产车间支出借：在建工程35000贷：生产成本——辅助生产成本350002019/9/2972（5）计提工程人员薪酬借：在建工程65800贷：应付职工薪酬658002019/9/2973（6）工程达到预定可使用状态借：固定资产410740贷：在建工程4107402019/9/2974（7）剩余工程物资转作存货借：原材料17094.02应交税费——应交增值税（进项税额）2905.98贷：工程物资200002019/9/29754.投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值借：固定资产贷：实收资本（或：股本）2019/9/2976股本的确认：按投资各方确认的价值在其注册资本中所占