06固定资产

第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的取得本章主要介绍固定资产的性质、分类、计价；固定资产取得的会计处理、固定资产折旧、固定资产后续支出、固定资产期末计价和清理的会计处理。第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产期末计价及清理第一节固定资产概述一、固定资产性质固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。二、固定资产的分类（一）按经济用途分经营用固定资产非经营用固定资产（二）按使用情况分使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产（三）综合分类经营用固定资产非经营用固定资产经营租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产三、固定资产的计价原始价值取得某项固定资产和使其达到预定可使用状态前所发生的各项必要、合理的支出。重置价值在现实生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。折余价值是固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称净值。现值是固定资产使用期间及处置时产生的未来现金流量的折现值。第二节固定资产的取得一、外购固定资产（一）不需安装Dr:固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）Cr:银行存款/应付票据等外购固定资产成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。一揽子购入的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。（二）需要安装：通过“在建工程”账户核算1、购入需安装物资Dr:在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）Cr:银行存款2、发生安装费用Dr:在建工程Cr:银行存款/应付职工薪酬/原材料等3、安装完毕交付使用Dr:固定资产Cr:在建工程二、自行建造固定资产（一）自营工程1、采购工程物资Dr：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）Cr：银行存款/应付票据等自建固定资产按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。自营工程是企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。3、结算人工费用Dr:在建工程——XX工程Cr:应付职工薪酬2、领用工程物资或材料Dr:在建工程——XX工程Cr:工程物资/原材料4、发生其他支出Dr:在建工程——XX工程Cr:银行存款5、工程物资盘亏毁损Dr:在建工程——XX工程Cr:工程物资工程物资盘盈做相反分录。6、完工交付使用Dr:固定资产Cr:在建工程——XX工程（二）出包工程1、按合同规定预付或补付工程款Dr：在建工程——XX工程Cr：银行存款2、计提借款利息Dr:在建工程Cr:长期借款出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。3、完工交付使用Dr:固定资产Cr:在建工程——XX工程三、投资者投入的固定资产Dr:固定资产(不需安装)工程物资(需安装)应交税费——应交增值税（进项税额）Cr:实收资本/股本资本公积——资本溢价/股本溢价按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。四、存在弃置义务的固定资产Dr:固定资产Cr:预计负债——预计弃置费用应将预计弃置费用的现值计入固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，分期计算应负担的利息费用，计入“财务费用”。Dr:财务费用Cr:预计负债——预计弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的性质及范围固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。有形损耗无形损耗除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。3、预计使用年限/预计总工作量1、原始价值二、影响折旧的因素2、预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（1）预计生产能力或实物产量。（2）预计有形损耗和无形损耗。（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。平均年限法工作量法年数总和法双倍余额递减法均速折旧法折旧的计算方法加速折旧法三、固定资产折旧的计算方法1、平均年限法年折旧率=年折旧额=原值－预计净残值预计使用年限1－预计净残值率预计使用年限=原值×1－预计净残值率预计使用年限按照固定资产预计使用年限均衡计算折旧的方法。平均年限法优点：计算简单，容易理解。平均年限法缺点：（1）注重固定资产使用时间，忽视其使用状况；（2）使各年使用成本负担不均衡。年限平均法一般用于房屋建筑物的折旧计算。2、工作量法按照固定资产预计完成的总工作量（行驶里程、产量、工作时数）均衡计算折旧的方法。单位工作量折旧额＝1－预计净残值率预计总工作量每期折旧额＝该期实际完成工作量×单位工作量折旧额=原值×原值－预计净残值预计总工作量工作量法优点：简单实用；分摊原理较合理。工作量法缺点：（1）注重有形损耗，忽视无形损耗；（2）忽视单位工作量所带来的经济利益的不同。工作量法一般用于使用季节性较为明显的机器设备和运输工具折旧的计算。3、双倍余额递减法按固定资产期初账面净值乘以不考虑净残值情况下平均年限法折旧率的两倍来计算折旧的方法。年折旧额=期初固定资产账面净值×年折旧率2/预计使用年限年折旧率=预计使用年限到期前2年，改为平均年限法。年折旧额=固定资产原值－累计折旧－预计净残值24、年数总和法按照固定资产应提折旧总额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。年折旧额=（原值-预计净残值）×年折旧率（期初）尚可使用年限预计使用年限的年数总和年折旧率=加速折旧法优点：计算较为复杂。加速折旧法缺点：（1）使固定资产的使用成本各年保持大致相同；（2）费用分配更加合理；（3）使固定资产账面净值接近实际；（4）可降低无形损耗的风险。四、固定资产折旧的核算实际工作中，固定资产按月计提折旧。为简化核算，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。当月应提折旧额=上月固定资产的折旧额+-上月增加固定资产应提的折旧额上月减少固定资产应提的折旧额累计折旧减少的固定资产的累计折旧每期计提的折旧额现有固定资产已提累计折旧Dr:制造费用管理费用销售费用其他业务成本等Cr:累计折旧按固定资产的类别或项目进行明细核算。第四节固定资产的后续支出一、固定资产的修理固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出。固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。修理支出一般计入产品成本或当期损益。Dr:制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本等Cr:银行存款二、固定资产的改扩建固定资产改扩建是对原有固定资产的改良和扩充。可以提高固定资产质量或增加数量。改扩建支出一般应资本化。Dr:在建工程累计折旧固定资产减值准备Cr:固定资产1、将原固定资产账面价值转为在建工程Dr:在建工程Cr:银行存款/应付职工薪酬等2、发生改扩建支出Dr:原材料/银行存款Cr:在建工程3、拆除残料入库或变现Dr:固定资产Cr:在建工程4、完工交付使用三、固定资产的装修固定资产装修受益期与固定资产整体受益期不一致时，应单独作为一类固定资产，并单独计提折旧。第五节固定资产期末计价及清理一、固定资产的期末计价每年年末应对固定资产的账面价值进行检查。如果存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）固定资产的减值迹象1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（二）固定资产减值的认定固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。Dr：资产减值损失Cr：固定资产减值准备1、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2、减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整。二、固定资产的处置固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产退出生产经营过程所做的处理活动。包括固定资产出售、报废、毁损、盘亏等。（一）固定资产出售、报废或毁损企业出售、毁损、报废等原因退出的固定资产，应通过“固定资产清理”账户核算。因出售、报废、毁损而转入清理的固定资产净值。清理中发生的清理费用及营业税。转入“营业外收入”的清理净收益。收回出售价款和残料等变价收入以及由保险公司、过失人赔偿的损失。转入“营业外支出”的清理净损失。固定资产清理1、注销固定资产账面价值Dr：固定资产清理累计折旧/固定资产减值准备Cr：固定资产2、发生的清理费用及相关税费Dr：固定资产清理Cr：银行存款/应交税费——应交营业税3、取得出售收入、残料入库或赔款Dr：银行存款/原材料其他应收款——XX责任人（或XX保险公司）Cr：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）5、结转清理净收益Dr：固定资产清理Cr：管理费用（筹建期间）营业外收入——处置非流动资产利得（经营期间）4、结转清理净损失Dr：管理费用（筹建期间）营业外支出——非常损失（经营期间非正常损失）营业外支出——处置非流动资产损失（经营期间正常处理损失）Cr：固定资产清理（二）固定资产盘亏Dr：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备Cr：固定资产1、审批前Dr：营业外支出——非常损失其他应收款Cr：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2、审批后