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私立高中職會計作業參考手冊─────────────────────────────────────────38第四章私立學校現金流量表一、現金流量表之意義現金流量表為表達一個組織在一定期間內現金及約當現金之流入與流出金額，依據一般公認會計原則，將現金流量劃分為營運活動(校務活動)、投資活動、融資活動等三類。營運活動現金流量主要涉及經常門收入與支出之現金流量，如學雜費收入、推廣教育收入、建教合作收入……、行政管理支出、教學研究訓輔支出、推廣教育支出、建教合作支出……等活動，產生多少現金流入與現金流出，營運活動現金淨流入為學校資金結餘之主要來源。投資活動現金流量涉及學校實質投資、名目投資及相關資產科目變動之現金流入與流出，所謂實質投資係指出售、購置固定資產與無形資產產生之現金流入與現金流出，所謂名目投資係指買賣有價證券(短期投資、長期投資)產生之現金流入與流出，相關資產科目變動如作業基金、存出保證金、投資性質之應收款項等資產科目之變動，產生之現金流入與流出。融資活動現金流量為學校增加借款、償還借款產生之現金流入與流出，及其他負債科目變動產生之現金流入與流出，如代收款項、存入保證金、融資性質之應付款項等科目。二、私立學校現金流量表的編製基礎營利事業之現金流量表是以現金及約當現金基礎編製，所謂約當現金係指同時符合下列條件之短期投資：1.隨時可以轉換為定額現金之債權憑證。2.自投資日至到期日在三個月以內。3.利率變動對債權憑證價值之影響甚小者。故一般營利事業現金流量表之約當現金包括國庫券、商業本票、銀行承兌匯票、可轉讓定期存單等項目，但「私立學校會計制度之一致規定」7.6.01段規定「現金流量表為表達學校在特定期間現金來源與用途之報表，以現金及銀行存款為編製基礎。」排除一般公認會計原則之適用。三、現金流量表之編製現金流量表為私立學校會計制度之一致規定所新增之報表，為報導學校每學年之校務活動、投資活動、理財活動之現金流入與流出之資訊，以往大多數學校無法允當計算其學年度剩餘款，故無法依據私立學校法第六十二條規定，將學校餘款，撥充學校基金，八十五學年度後，學校透過現金流量表之編製，解決多年之困擾。學校基金開放投資後，配合基金投資之會計處理，編製現金流量表時，私立高中職會計作業參考手冊─────────────────────────────────────────39應注意下列事項：(一)營運活動現金流量1.應扣減「本期餘絀」項目(不產生營運現金流入之經常收入)：(1)固定資產處分利益(2)出售短期投資利益(3)出售長期投資利益(4)認列附屬機構作業收益(5)外界捐贈固定資產之捐贈收入(6)外界捐贈短期投資(有價證券)之捐贈收入(7)外界捐贈長期投資(有價證券)之捐贈收入(8)限定用途限定專戶儲存之捐贈收入(9)限定用途未限定專戶儲存之捐贈收入(10)財務收入項下之基金收益(11)董事填補投資損失之收入2.應加回「本期餘絀」項目(不產生營運現金流出之經常支出)：：(1)固定資產報廢(2)固定資產出售損失(3)遞延費用攤銷(4)出售短期投資損失(5)認列附屬機構作業損失(6)以特種基金支付之經常費(7)以特種基金支付之經常費(8)以學生就學補助基金支付之經常費(9)其他支出項下贈出資產成3.流動資產調整項目：(1)應收款項淨(增加)減少(2)預付款項淨(增加)減少(3)材料及用品淨(增加)減少4.負債整項目：(1)預收款項淨增加(減少)(2)應付款項淨增加(減少)(3)應付退休金淨增加(減少)5.資產負債調整項目注意事項：(1)應收款項之增減變動，應扣減投資性質之款項，如附屬機構借款變動。私立高中職會計作業參考手冊─────────────────────────────────────────40(2)應收款項以有價證券方式提存之押標金、履約保證金，應扣減。(3)應付款項之增減變動，應扣減投資性質之金額，如應付設備款、應付工程款。(4)應付款項之增減變動，除扣減投資性質之金額外，尚應扣減融資性質之金額，如向附屬機構借入資金產生之應付款項。(二)投資活動現金流量以往私立學校現金流量表投資活動現金流量部分，參雜著總額法與淨額法，所謂總額法係指將某項投資活動現金流入與流出分別表達，如出售固定資產收現數、購置固定資產付現數，淨額法係指將某項投資活動現金流入與流出相抵後，以淨額表達其現金淨流入或淨流出，如以存入保證金(增)減數，表達存入保證金之淨收現數或淨付現數，為顧及財務報表閱讀者對財務報表之可了解性，私立學校現金流量表投資活動與融資活動現金流量，各項目應以總額法表達其現金流入與流出。編製投資活動現金流量部分，一般有下列現金流入項目：1.出售長短期投資收現數2.出售固定資產收現數3.沖減作業基金收現數4.收回存出保證金收現數5.減少應收附屬機構款收現數編製投資活動現金流量部分，一般有下列現金流出項目：1.購置長短期投資付現數2.購置固定資產付現數3.購置其他資產付現數4.承租土地權利金付現數5.增撥作業基金付現數6.支付存出保證金付現數7.增加應收附屬機構款付現數以下就上述投資活動現金流量之重要項目，其現金流入與流出之計算方式，摘錄說明：1.短期投資現金流量(1)短期投資現金流入出售短期投資成本私立高中職會計作業參考手冊─────────────────────────────────────────41＋出售短期投資利益－出售短期投資損失───────────出售短期投資現金流入(2)短期投資現金流出購買短期投資成本=購買短期投資現金流出註：接受外界捐贈之短期投資增加數不得列為購買短期投資現金流出。2.長期投資現金流量(1)長期投資現金流入出售長期投資成本＋出售長期投資利益－出售長期投資損失───────────出售長期投資現金流入(2)短期投資現金流出購買長期投資成本=購買長期投資現金流出註：接受外界捐贈之長期投資增加數不得列為購買長期投資現金流出。3.固定資產現金流量(1)出售固定資產現金流入出售固定資產成本私立高中職會計作業參考手冊─────────────────────────────────────────42＋出售固定資產利益－出售固定資產損失───────────出售固定資產現金收入(2)本期購置固定資產現金流出期末固定資產成本減：本期報廢固定資產成本本期出售固定資產成本本期贈出固定資產成本資產交換貼補現金情況之換出固定資產成本資產交換取得現金情況之換出固定資產成本加：期初固定資產成本本期受贈固定資產成本資產交換貼補現金情況之取得固定資產成本資產交換取得現金情況之取得固定資產成本────────────────────────────本期購置固定資產成本本期購置資產成本私立高中職會計作業參考手冊─────────────────────────────────────────43＋期初應付土地工程設備款－期末應付土地工程設備款＋期末預付土地工程設備款－期初預付土地工程設備款───────────────────本期購置資產現金流出4.購置其他資產現金流出(1)支付租賃資產租金產生現金流出期初應付租賃款┼本期新增租賃資產而使應付租賃款增加之金額─本期轉消保證殘值而使應付租賃款減少之金額─期末應付租賃款。本期租賃資產付現數(2)支付遞延資產現金流出期末遞延資產─期初遞延資產─本期受贈遞延資產┼本期遞延資產攤銷數。本期遞延資產付現數私立高中職會計作業參考手冊─────────────────────────────────────────44(三)理財活動現金流量1.理財活動現金流入項目：(1)舉借長短期銀行借款收現數(2)舉借其他借款收現數(3)增加代收款項收現數(4)增加應付款項收現數(融資部分)(5)收取存入保證金收現數2.融資活動現金流出項目：(1)償還長短期銀行借款付現數(2)償還其他借款付現數(3)減少代收款項付現數(4)減少應付款項付現數(融資部分)(5)退回存入保證金付現數(四)其他注意事項特種基金、學生就學補助基金與銀行存款等科目，依據私立學校相關法規規定提撥或沖銷，依據一般公認會計原則應列為投資活動之現金流量，但私立學校基金之增減，為一項重要事項，故獨立編列單一項目表達，更盡符合充分揭露原則，以下為特種基金、學生就學補助基金之表達格式：本期淨現金及銀行存款流入(出)xx,xxx期初現金及銀行存款餘額xx,xxx加：特種基金解除限制轉列銀行存款xx,xxx學生就學補助基金轉列銀行存款(x,xxx)減：本期銀行存款轉列學生就學補助基金(x,xxx)本期銀行存款轉列特種基金(x,xxx)期末現金及銀行存款餘額xx,xxx私立高中職會計作業參考手冊─────────────────────────────────────────45(五)私立學校現金流量表編製格式以下就上述事項彙整編列私立學校現金流量表編製格式，提供讀者對私立學校現金流量表之整體印象。銘仁大學現金流量表項目88學年營運活動現金流量：本期餘(絀)加:不產生現金流入之支出減:不產生現金流入之收入流動資產調整項目淨(增)減數負債調整項目淨增(減)數營運活動淨現金流入(出)435,135,37092,526,355(40,243,523)(8,034,768)51,411,767530,795,201投資活動現金流量：私立高中職會計作業參考手冊─────────────────────────────────────────46出售長短期投資收現數出售固定資產收現數沖減作業基金收現數收回存出保證金收現數減少應收附屬機構款收現數其他投資活動收現數減：購置長短期投資付現數購置固定資產付現數購置其他資產付現數承租土地權利金付現數增撥作業基金付現數支付存出保證金付現數增加應收附屬機構款付現數其他投資活動付現數投資活動淨現金流入(出)50,287,0602,298,00010,500,0001,829,30025,000,000059,451,450446,192,1092,750,0003,000,00023,507,0501,000,00028,000,0000(473,986,249)融資活動現金流量：舉借長短期銀行借款收現數舉借其他借款收現數增加代收款項收現數增加應付款項收現數(融資部分)收取存入保證金收現數其他融資活動收現數減：償還長短期銀行借款付現數償還其他借款付現數減少代收款項付現數減少應付款項付現數(融資部分)退回存入保證金付現數其他融資活動付現數理財活動淨現金流入(出)250,000,0002,800,00015,000,0003,000,00017,000,000082,879,660928,4505,494,7923,700,0009,863,5580184,933,540加：特種基金轉列銀行存款數學生就學基金轉列銀行存款減：銀行存款轉列特種基金數銀行存款轉列學生就學基金本期現金及銀行存款淨流入(出)加：期初現金及銀行存款餘額期末現金及銀行存款餘額1,200,000850,200(1,455,077)(5,080,433)237,257,182679,740,000916,997,182第五章現金收支概況表之編製與應用摘要一般人對學校經費收支之認知，係基於現金基礎觀念，但學校編製之收支餘絀表，係以權責基礎編製，使學校財務報表編製者與使用者間，極易產生誤解，為配合學校財務公開之時代趨勢，及讓學校財務報表之閱讀者，更易瞭解學校之經費收支實況，本文提出現金收支概況表之觀念，將學校之經常門、資本門收支，轉換成現金基礎編列。私立高中職會計作業參考手冊─────────────────────────────────────────47現金收支概況表將現金流量表上之營運活動現金流量，劃分為經常門現金流入(營運活動現金流入)、經常門現金流出(營運活動現金流出)，將編製現金流量表之直接法與間接法融合，以減少直接法編製之會計作業成本，同時削減間接法編製之溝通障礙。購置固定資產現金支出部分，依據每期各項資本支出之頻率，劃分為購置動產及其他資產現金支出、購置