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Financialaccounting第七章无形资产及其他资产第七章无形资产与其他长期资产科技进步是当今世界发展的主流，要加强我国企业自主创新的能力，就需要强化无形资产的管理。通过本章的学习应当掌握以下问题：学习目标了解无形资产的性质、内容；投资性房地产的性质和分类；理解接受投资、非货币性交易、债务重组方式取得无形资产的核算，无形资产的期末计价；长期待摊费用的核算；掌握购入、自行研究开发无形资产的核算，无形资产摊销的核算，无形资产处置的核算；投资性房地产后续计量的核算，投资性房地产转换的核算。第七章无形资产与其他长期资产7.1无形资产7.1.1无形资产概念及特点无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产。相对其他资产，无形资产有以下特征（1）无形资产不具有实物形态（2）无形资产为企业带来多少未来经济利益具有较大的不确定性（3）无形资产具有可辨认性（4）无形资产属于非货币性资产第七章无形资产与其他长期资产7.1.2无形资产的内容7.1无形资产无形资产特许权著作权非专利技术土地使用权商标权专利权第七章无形资产与其他长期资产7.1.3无形资产取得的核算无形资产应当同时满足下列条件，才能予以确认：第一，与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。第二，该无形资产的成本能够可靠计量。7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产1.外购的无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中其他支出包括与购买该无形资产相关的借款费用、所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。但不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产已达到预定用途以后发生的费用。借：无形资产贷：银行存款7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产2.接受投资的无形资产投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为无形资产的入账价值。如果合同或协议约定的价值不公允，就应按无形资产的公允价值入账。借：无形资产贷：实收资本（股本）2012年12月，投资者将其商标权投资于威远公司，双方协议的价格为300万元。7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产3.自行研究开发的无形资产企业自行研究开发无形资产的过程，应当分为研究阶段和开发阶段两部分。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是一个探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料等相关方面的准备。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产研究阶段：一律费用化借：研发支出——费用化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产开发阶段，符合条件的资本化借：研发支出——资本化支出贷：银行存款等研发成功投入使用：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出不符合条件的应予费用化威远公司自行研发一项专利技术，在研究阶段发生材料费300000元，人工费100000元，以银行存款支付其他费用50000元；开发阶段发生材料费500000元，人工费150000元，以银行存款支付其他费用20000元，全部符合资本化条件。2012年12月，该项专利技术已达到预定用途。7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产7.1.4无形资产的摊销1.无形资产寿命的估计无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益年限为上限；（2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限和有效年限中较短者为上限。如果按照上述方法仍无法合理估计无形资产使用寿命的，该项无形资产则为使用寿命不确定的无形资产，不需要对其进行摊销。7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产2.无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法可参照固定资产的折旧方法，有直线法、双倍余额递减法和年数总和法等。但目前普遍采用的主要为直线法。无形资产的预计净残值一般为0。借：管理费用、制造费用贷：累计摊销7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产7.1.5无形资产的期末计价如果无形资产的可收回金额低于其账面价值，说明无形资产发生了减值，此时需要为无形资产计提减值准备。无形资产的可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产7.1.6无形资产的处置1.无形资产的出售借：银行存款（按照收到的价款）累计摊销无形资产减值准备无形资产净值贷：无形资产应交税费——应交营业税差额借记：营业外支出差额贷记：营业外收入2012年12月1日，威远公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司将该项专利技术出售给木木公司，取得的销售收入为600万元，应交纳的营业税为36万元。7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产2.无形资产对外出租借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销3.无形资产报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置无形资产净损失贷：无形资产7.1无形资产第七章无形资产与其他长期资产7.2投资性房地产7.2.1投资性房地产概述投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物。注意：转租的房地产、自用房地产、作为存货的房地产是否属于投资性房地产？第七章无形资产与其他长期资产下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；（2）作为存货的房地产（房地产开发企业）。关注哪些属于投资性房地产，哪些不属于投资性房地产：（1）企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于投资性房地产；（2）持有并准备增值后转让的房屋建筑物（关键点）不属于投资性房地产；（3）某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产；（4）已出租的土地使用权是指该土地使用权必须是通过转让或出让方式获得的；而不是通过承租方式获得再出租；（5）拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物才属于投资性房地产；是否拥有产权是判断是否属于投资性房地产的重要标志。通过承租方式获得再出租不属于投资性房地产；（6）按照国家规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。7.2投资性房地产第七章无形资产与其他长期资产7.2.2投资性房地产的初始计量投资性房地产有两种后续计量模式——成本模式和公允价值模式。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有在满足条件的情况下（有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的），也可以采用公允价值模式进行后续计量。但是同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。7.2投资性房地产第七章无形资产与其他长期资产1.外购的投资性房地产外购投资性房地产的成本，应当包括购买价格、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。成本模式：借：投资性房地产贷：银行存款公允价值模式：借：投资性房地产——成本贷：银行存款外购的房地产，只有在购入的同时开始出租，才能直接作为投资性房地产。如果购买的房地产过了一定时间才开始出租，只能将其先确认为固定资产，直到租赁开始日才能从固定资产转为投资性房地产。7.2投资性房地产第七章无形资产与其他长期资产蓝星公司与紫光公司签订了一项租赁协议，约定蓝星公司在购入一项土地使用权的同时将其出租给紫光公司，蓝星公司于2012年5月10日购入该土地使用权时，购买价格为20000000元，另发生相关税费800000元，均以银行存款支付，蓝星公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2.自建投资性房地产的初始计量借：投资性房地产（——成本）贷：在建工程或开发产品7.2投资性房地产第七章无形资产与其他长期资产7.2.3投资性房地产的后续计量1.成本模式借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧、摊销南星公司作为投资性房地产的一栋写字楼原值1050万元，预计使用年限为50年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。借：其他业务成本200000贷：投资性房地产累计折旧2000007.2投资性房地产第七章无形资产与其他长期资产7.2投资性房地产发生减值的借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备成本模式下投资性房地产减值一经计提，以后期间不得转回。第七章无形资产与其他长期资产2.公允价值模式期末记录公允价值变动若期末公允价值上升借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益若期末公允价值下降，则做相反分录蓝星公司作为投资性房地产的一项土地使用权原值为2080万元，公允价值为2100万元。借：投资性房地产——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益2000007.2投资性房地产第七章无形资产与其他长期资产3.投资性房地产后续计量模式的变更借：投资性房地产——成本（变更日的公允价值）投资性房地产累计折旧、摊销投资性房地产减值准备净值贷：投资性房地产盈余公积利润分配2009年威远公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式。2012年2月1日，假设威远公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，威远公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2012年2月1日，该写字楼原价9000万元，累计折旧270万元，公允价值为9500万元留存收益7.2投资性房地产第七章无形资产与其他长期资产4.投资性房地产的后续支出投资性房地产后续支出，是指企业在确认投资性房地产后，在持有期间发生的与投资性房地产使用效能直接相关的各项支出，如修理支出、改扩建支出。如果企业为维护或恢复投资性房地产原有的使用效能而发生的日常维护或修理支出，应当将其费用化，计入当期损益。企业为了提高投资性房地产的使用效能，会对投资性房地产进行改扩建或者装修，改扩建或装修满足资本化的，应予以资本化。7.2投资性房地产第七章无形资产与其他长期资产7.2.4投资性房地产的转换1.转换形式（1）投资性房地产开始自用（2）作为存货的房地产改为出租。（3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。（4）自用建筑物停止自用，改为出租。7.2投资性房地产第七章无形资产与其他长期资产7.2投资性房地产2.投资性房地产转换日的确定转换日是指房地产的用途发生改变、状态相应发生改变的日期。转换日的确定标准如下：①投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产产品、提供劳务或经营管理的日期；②存货、自用建筑物或自用土地使用权改为出租，转换日为租赁开始日；③自用土地使用权改为用于资本增值，转换日是指企业停用该项土地使用权的使用，且管理当局作为房地产转换协议的日期。第七章无形资产与其他长期资产3.投资性房地产改为自用房地产（1）成本模式借：固定资产、无形资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧、摊销固定、无形资产减值准备7.2投资性房地产第七章无形资产与其他长期资产（2）公允价值模式借：固定资产、无形资产贷：投资性房地产——成本——公允价值变动借或贷：公允价值变动损益蓝星公司2012年12月1日将原出租给紫光公司的一项土地使用权收回自用，转换当日该项土地使用权的公允价值为2150万元，账面价值为2130万元，其中成本2080万元，累计公允价值增加50万元，蓝星公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。7.2投资性房地产