07第七章无形资产及其他长期资产

第七章无形资产及其他长期资产无形资产其他长期资产概要一、无形资产概述第一节无形资产（一）无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产特征：1．不具有实物形态：虽然没有实物形态，但却能使企业获得高于一般盈利水平的额外经济利益，具有极大的潜在价值。2．无形资产具有可辨认性：能从企业中分离或划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其它资产；产生于合同性权利或其它法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其它权利和义务中转移或分离。3．能在较长时期内为企业提供经济利益：无形资产所代表的特权或优势一般可以在较长时期内存在，不会很快消逝，企业可以长期受益。但除了法律规定的年限之外，企业是无法断定无形资产经济年限的长短的。一、无形资产概述第一节无形资产（一）无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产特征：4．企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人或是用于企业的管理而不是其他方面。5．所提供的未来经济利益具有高度的不确定性：无形资产能否为企业提供未来经济利益以及提供多大未来经济利益，在很大程度上受到企业外部因素影响，使得其预期的获利能力具有高度的不确定性，可能分布在零到很大金额的范围内。同时，无形资产通常都不能单独获利，需借助于有形资产才能发挥其作用，因而企业的收益中究竟有多少来自于无形资产是很难辨认的。此外，无形资产的取得成本与其能为企业带来的未来经济利益之间并无内在联系，因而很难对其未来的获利能力作出合理估计。一、无形资产概述第一节无形资产（一）无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产特征：6．无形资产属于非货币性资产：无形资产由于没有活跃市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来的经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。一、无形资产概述第一节无形资产（二）无形资产的确认条件1．与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，且应当有明确证据支持。存在促使未来经济利益预期流入企业及有效发挥这种作用的能力能够被证实；存在充足的资源或其有用性可以被证实，使企业能够获得预期经济利益的流入。2．该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产成本能够可靠地计量是确定无形资产入账价值的基础，如果成本无法可靠地计量，无形资产的计价入账也就无从谈起。企业购入无形资产、通过非货币性资产交换取得无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产以及自行开发并依法申请取得无形资产等，都能可靠地计量其成本。企业自创商誉以及企业内部产生的品牌、声誉等，则无法确定其成本。一、无形资产概述第一节无形资产（三）无形资产的内容（1）专利权是国家根据专利法的规定对发明创造人或发明创造所有人授予的在一定期限内对其发明创造所享有的独占权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。并非所有的专利权都能给专利权人带来经济利益，因此，企业无须将其所拥有的所有专利权予以资本化，而只需将那些能够带来经济利益，且企业为之花费了支出的专利权作为无形资产核算。（2）非专利技术亦称专有技术，是指为发明人所垄断、未获得专利权、尚处于保密状态，为企业所采用且对完成产品生产或经营过程有实用价值的先进技术、资料、技能和知识等。非专利技术一般包括工业专有技术、商业专有技术和管理专有技术等。（3）商标权是生产经营者使用于其所生产或经营的特定商品或服务项目，借以区分与其他同质商品或劳务的名称、图案和标记。我国商标法规定，商标权的有效期限为10年，期满前可继续申请延长注册期。一、无形资产概述第一节无形资产（三）无形资产的内容（4）著作权是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。（5）土地使用权是指国家准许企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权主要有行政划拨取得、外购取得及投资者投资等形式。（6）特许权即经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利。一、无形资产概述第一节无形资产在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题：（1）根据无形资产的定义，土地所有权属于无形资产的范围。企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前以及用于自行开发建造厂房的，作为无形资产单独核算，并按规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入房屋建筑物开发成本，不再作为无形资产单独核算；企业外购房屋建筑物，实际支付成本应按公允价值分配计算确定土地使用权和房屋建筑物价值分别入账，对于确实无法分配的应将全部价款计入相应固定资产核算。（三）无形资产的内容一、无形资产概述第一节无形资产在界定无形资产的核算范围时，需要注意以下问题：（2）根据无形资产的定义，无形资产必须是能够区别于其他资产、可以单独辨认的。商誉只有在企业合并中才被确认，它是与企业整体价值联系在一起的，代表了购买方从不能够单独辨认的资产中获取未来经济利益所付出的一种代价。从计量角度讲，商誉是企业合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债公允价值所占份额的差额，是计算出来的价值，代表了企业未来的现金流量大于每一个单项资产产生的未来现金流量的合计数。因此，商誉无法与企业自身区分开单独买卖，不具有可辨认性。因此，不将商誉归结到无形资产。（三）无形资产的内容一、无形资产概述第一节无形资产1．按无形资产取得的来源不同分类按无形资产取得的来源不同可分为购入无形资产、自行开发无形资产、投资者投入无形资产、企业合并取得无形资产、债务重组取得无形资产、非货币性资产交换取得无形资产以及政府补助取得无形资产等。其目的主要是为了使无形资产的初始计量更加准确和合理。（四）无形资产的分类2．按无形资产使用寿命是否有期限分类按无形资产使用寿命是否有期限可分为有期限无形资产和无期限无形资产。其目的主要是为了正确地将无形资产的应摊销金额在无形资产的使用寿命内系统而合理的进行摊销。企业会计准则规定，使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值是不进行摊销。无形资产按是否能够单独辨认可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，按是否受法律保护可分为法定无形资产和非法定无形资产等。二、无形资产的初始计量第一节无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出。购入时按实际支付价款借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。[例7-1]2010年12月1日，恒易公司购入一项专利权，发票价格为240000元，款项已通过银行转账支付。借：无形资产——专利权240000.00贷：银行存款240000.00购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付价款与购买价款现值之差额，除按借款费用会计处理办法应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。二、无形资产的初始计量第一节无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产[例7-2]2010年1月1日，恒易公司购入价值为800000元的商标权一项，全部款项分四年付清，每年末等额付款200000元，同期市场利率8%（可参照同期银行贷款利息率确定）。无形资产现值=200000×3.3121=662420元未确认融资费用=800000-662420=136580元借：无形资产——商标权662420.00未确认融资费用136580.00贷：长期应付款800000.002010年末支付款项借：长期应付款200000.00贷：银行存款200000.00二、无形资产的初始计量第一节无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产2010年应确认融资费用=662420×8%=52993.60元借：财务费用52993.60贷：未确认融资费用52993.60以后各年的会计处理同上，仅是摊销未确认融资费用的金额不同。其各年的摊销如下：2011年应确认融资费用=（662420-200000+52993.60）×8%=41233.09元2012年应确认融资费用=（662420-200000+52993.60-200000+41233.09）×8%=28531.74元2013年应确认融资费用=136580-52993.60-41233.09-28531.74=13821.57元二、无形资产的初始计量第一节无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（二）投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本应按投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产公允价值入账。投资合同或协议约定价值或公允价值与实收资本之间的差额作资本溢价处理，计入资本公积。投资者投入无形资产时，按投资合同或协议约定价值或公允价值借记“无形资产”科目，按投资者应享有资本的份额贷记“实收资本”科目，按两者的差额贷记“资本公积”科目。二、无形资产的初始计量第一节无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（二）投资者投入的无形资产[例7-3]2010年10月10日，恒易公司接受投资方A公司投入非专利技术一项，根据投资合同约定，以1500000元作价享有1000000元的股权份额。借：无形资产——非专利技术1500000.00贷：实收资本1000000.00资本公积——资本溢价500000.00二、无形资产的初始计量第一节无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（三）接受捐赠的无形资产接受捐赠无形资产应按以下规定确定其入账价值：1．捐赠方提供有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；2．捐赠方未提供有关凭据的，按如下顺序确定入账价值：（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账价值；（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，应按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费作为入账价值。二、无形资产的初始计量第一节无形资产无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（四）自行开发的无形资产自行开发的无形资产主要是指企业自行开发的专利权和非专利技术。企业内部的研究开发项目分为研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不