08固定资产及折旧

第8章固定资产与折旧08-2学习目标固定资产的性质与种类固定资产取得的会计处理固定资产的折旧方法和会计处理固定资产处置的会计处理08-3固定资产我国《企业会计准则第4号－固定资产》（以下简称固定资产准则）要求固定资产应同时具有两个特征。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。08-4固定资产分类按所有权划分1.自有固定资产2.租入固定资产按经济用途划分1.经营用固定资产2.非经营用固定资产按使用情况划分1.使用中的固定资产2.未使用的固定资产3.不需用的固定资产08-5固定资产的计价标准原始价值——指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合理、必要的支出净值——指固定资产原值减去累计折旧后的余额重置价值——指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出08-6固定资产的取得方式向外购入自制自建接受投资者投入接受捐赠非货币性交换取得从外租入08-7固定资产的取得成本固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产成本，应当包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费用。自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的各项必要支出构成。投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。08-8购入固定资产—例1甲公司购入不需安装的设备一台，价款60,000元,增值税10200元,款项尚未支付，运杂费1,000元以银行存款支付，设备已交付使用。甲公司编制会计分录如下：借：固定资产——设备61000应交税费----应交增值税(进项税额)10200贷：应付账款70,200银行存款1,00008-9购入固定资产—例2甲公司购入一台需要安装的设备，价款50,000元（不考虑增值税）和运杂费1,200元已经以银行存款支付，购入后进行安装，发生安装费用3,200元，其中2,000元为应付工人费用，1,200元为耗用原材料成本。设备安装完后即交付使用。08-10购入固定资产—例3购入设备时：借：在建工程51,200贷：银行存款51,200发生安装费用时：借：在建工程3,200贷：应付职工薪酬—工资2,000原材料1,200设备交付使用时：借：固定资产54,400贷：在建工程54,40008-11借款费用资本化借款费用资本的时点:（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。08-12自建固定资产—例甲公司向银行借入长期借款500,000元自建固定资产，公司为工程购入所需材料价值200,000元，建造固定资产领用材料160,000元，应付工人工资为20,000元，结转借款利息（符合资本化条件）55,000元，固定资产经验收合格交付使用后发生利息费用12,500元。08-13自建固定资产—例（1）向银行借入款项时：借：银行存款500,000贷：长期借款500,000（2）购入工程所需材料时：借：工程物资200,000贷：银行存款200,000（3）建造固定资产领用材料时：借：在建工程160,000贷：工程物资160,00008-14自建固定资产—例（4）结转应负担的工人工资时：借：在建工程20,000贷：应付职工薪酬—工资20,000（5）结算建造期间借款利息时：借：在建工程55,000贷：长期借款55,000（6）固定资产竣工交付使用时：借：固定资产235,000贷：在建工程235,000（7）固定资产交付使用后发生借款利息时：借：财务费用12,500贷：长期借款12,50008-15租入固定资产经营性租入固定资产——承租人只需要按期支付租金费用。对于租赁资产，承租人不作为自有的资产处理，因此租赁资产不应列报于企业的资产负债表上，也不必计提折旧，一般只需要在承租企业的“租入固定资产备查簿”中作备查记录。融资租入固定资产——承租方在租赁期内将该部分固定资产视同企业自有固定资产进行会计处理，并在会计报表中披露。企业应在“固定资产”账户下专门设置“融资租入固定资产”明细账户进行核算，并与自有固定资产采用一致的折旧政策计提租入固定资产的折旧。08-16经营租赁与融资租赁的划分标准我国租赁准则规定，租赁协议只要符合下列一个条件的即为融资租赁：1）在租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2）承租人有购买租赁的选择权，所订立的购价预计要远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；3）租赁期限占租赁资产尚可使用期限的大部分;4）承租人在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；5）租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用。08-17经营租赁与融资租赁的划分标准上述标准在实际操作中，会有些困难。因为承租人一般不原意将租赁业务划作融资租赁来处理。融资租赁会计在租赁开始日同时反映租赁资产和租赁负债的增加。租赁负债的增加，使公司向外融资的能力受到影响。所以承租人会尽可能避开上述标准，从而使融资租赁得不到反映，达到“资产负债表表外筹资”效果。一个经济实体的大部分资产都是其法定所有的，租赁资产只是其中的特例，租赁资产归出租人所有，但是作为承租人的资产入账。因此，租赁负债实质上属于长期贷款，做为负债。（体现了实质重于形式的原则）。08-18固定资产折旧折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产价值的减少。折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，也并不是为了资产重置，更无法产生重置资金。我国固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。包括企业未使用、不需用的以上固定资产。08-19影响折旧的因素1）原始成本2）预计净残值3）预期使用年限4）折旧方法08-20折旧方法匀速折旧法—直线法—工作量法加速折旧法—年数总和法—双倍余额递减法08-21直线法年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限年折旧率＝（1/预计使用年限）×100月折旧额＝年折旧额÷12月折旧率＝年折旧率÷1208-22直线法—例甲公司有一台设备原价为450,000元，预计使用年限为5年，估计残值收入为12,600元，清理费用为600元。根据直线法，甲公司折旧额计算如下：月折旧额＝87,600÷12＝7,300（元）87,600450,000-(12,600-600)年折旧额＝（元）508-23工作量法固定资产原值－预计净残值单位工作量折旧额＝预计总工作量各期折旧额＝单位工作量折旧额×各期实际工作量08-24工作量法—例某小型运货卡车的成本为96,800元，估计净残值为4,800元，预计卡车共可行驶200,000公里，本月该辆卡车实际行驶5,000公里，则折旧额计算如下：本月折旧额＝0.46×5,000＝2,300（元）96,8004,8000.46200,000－单位工作量折旧额＝＝（元/公里）08-25年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年的折旧额。年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率100100×年初尚可使用年限年折旧率＝％年数总和折旧年限－已使用年限＝％折旧年限（折旧年限＋1）208-26年数总和法—例同直线法资料，如果甲公司改用年数总和法来计提折旧，则应计折旧总额为450,000-(12,600－600)＝438,000（元），年数总和为1＋2＋3+4+5=5（5＋1）÷2＝15，各年折旧额的计算如下表所示。08-27年数总和法—例年数总和法下各年折旧额计算表单位：元年份应计折尚可使年折旧率年折旧额累计折旧额期末账旧总额用年限面价值1438,00055/15146,000146,000304,0002438,00044/15116,800262,800187,2003438,00033/1587,600350,40099,6004438,00022/1558,400408,80041,2005438,00011/1529,200438,00012,00008-28双倍余额递减法双倍余额递减法是一种定率加速折旧法，指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线折旧率来计算固定资产折旧额。年折旧额＝固定资产期初账面价值×双倍直线折旧率1002双倍直线折旧率＝％预计使用年限08-29双倍余额递减法—例双倍余额递减法下各年折旧额计算表单位：元年份应计折旧总额折旧率年折旧额累计折旧额期末账面价值1450,00040％180,000180,000270,0002270,00040％108,000288,000162,0003162,00040％64,800352,80097,200497,20042,600395,40054,600554,60042,600438,00012,00008-30固定资产折旧方法的选择出于财务报告的目的，企业应选择适合企业资产服务模式的折旧方法，而且不同种类的资产适用不同的折旧方法。但实际上，在多数公司都采用同一的方法，而且往往是直线法。出于纳税的目的，公司在许多情况下，愿意使用税法规定的加速折旧法（因为采用加速折旧法，其折旧费用在资产使用初期会大于直线法下的折旧费用），从而最大可能地获得由折旧带来的税收好处。08-31固定资产折旧的核算实务中，折旧的计提不直接冲减固定资产成本，而是通过“累计折旧”账户来记录的。“累计折旧”账户是“固定资产”的备抵账户，计提折旧时贷方记录此账户，“固定资产”账户仍然保持原来取得时的成本，固定资产的净账面价值是通过“固定资产”账户和“累计折旧”账户相减反映出来的。根据我国固定资产准则，企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关的成本或者当期损益。企业计提固定资产折旧时，应按其使用车间、部门进行分配，直接记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用账户。08-32固定资产折旧——例例：年初用现金60000元购买一台管理用设备。预期使用五年。期满无残值。（每月折旧费用1000元）借：管理费用（折旧费用）1000贷：累计折旧100008-33固定资产折旧是一个成本分配过程“折旧是一个成本分配过程，而不是确定价值的过程”。折旧费用并不代表着一个会计期间内资产价值的减少。资产的账面价值同样不代表折旧资产的市场价值。折旧费用是把一项资产的原始价值系统地分配到该资产为所有者提供收益的各个会计期间的过程。因此资产负债表上显示的固定资产账面净值就只代表该资产的原始成本中通过这套系统分配过程尚未被分配计入费用的部分。08-34固定资产减值企业应当在期末对固定资产预计可收回金额低于其账面价值的差额计提资产减值准备，并确认为当期损失（资产减值损失）。已计提减值准备的固定资产的价值以后不得转回。例：2006年12月31日A公司以160万元购入的固定资产。2007年年末上述资产账面价值140万元,预计可收回金额为100万元。借：资产减值损失400000贷：固定资产减值准备40000008-35资产减值判断存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。08-36资产减值判断（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金