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第十二章资产资产分为流动资产和固定资产。流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料等。资产，是行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权等。2第一节现金：自学第二节银行存款：自学第三节零余额账户用款额度零余额账户用款额度的概念一、单位零余额账户：在财政国库单一账户制财政部门为行政单位在商业银行开设单位零余额账户，该账户用于财政部门对行政单位的授权支付。财政零余额账户：在财政国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设财政零余额账户。财政零余额账户用于财政直接支付。在财政国库单一账户制度下，财政部门为行政单位在商业银行开设单位零余额账户，该账户用于财政部门对行政单位的授权支付。具体做法如下：财政部门根据经批准的行政单位的部门预算和用款计划，向行政单位零余额账户的代理银行下达财政授权支付用款额度时，行政单位的零余额用款额度增加；行政单位根据经批准的部门预算和用款计划向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户中向收款人支付款项以及从单位零余额账户中提取现金时，行政单位零余额账户用款额度减少。关于“单位零余额账户”与“财政授权支付”在财政国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设财政零余额账户。财政零余额账户用于财政直接支付。行政单位根据经批准的部门预算和用款计划购买物品或服务时，可以向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审核无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当财政零余额账户代理银行与财政国库存款账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额为零。尽管财政零余额账户也可以用来为行政单位支付款项，但由于行政单位无权自行开具支付令支付其中的款项，因此，行政单位在财政零余额账户中的预算额度或用款额度，不作为行政单位的资产反映。关于“财政零余额账户”与“财政直接支付”实行零余额账户管理，建立国库单一账户体系，既是国库管理制度改革的需要，也是财政支出管理的必然趋势。零余额账户实践中的“非零”和理论上的“零”二者不相矛盾，内在协调统一。可以从以下几方面把握操作：一是是国库单一账户体系是用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动的，所以，“零余额账户”余额为零也是相对于财政预算资金而言，非所有资金；“财政零余额账户存款”：科目它是在改革中财政总预算会计的资产类专用科目。用于核算财政国库管理机构在代理银行(商业银行)办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库管理机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划人数；本科目当日资金划拨清算后余额为零。本科目不能支付现金。具体核算：代理印上先垫付，国库后划拨清算。清算后余额为零根据代理银行提供的《财政直接支付凭证》先：借：一般预算支出、基金预算支出货：财政零余额账户存款后：银行划拨清算后根据央行的划款凭证，借：财政零余额账户存款贷：国库存款。“零余额账户用款额度”：科目它是在改革中预算单位增设的专用资产类新科目，本科目借方登记单位收到《授权支付额度到账通知书》后的支付额度；贷方登记按授权支付规定使用款项的金额(即减少额度数)。余额为尚未使用的额度。本科目可以取现金。10预算单位收到支付额度通知时，借：零余额账户用款额度贷：拨入经费—授权支付(行政单位)、基建拨款—授权支付(建设单位);实际用款时，借：现金、经费支出、库存材料等(行政单位)、贷：零余额账户用款额度。12为核算零余额账户用款额度业务，行政单位应设置“零余额账户用款额度”总账科目。行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时，借记该科目，贷记“拨入经费”科目；行政单位开具支付令从单位零余额账户支付款项时，借记“经费支出”、“库存材料”等，贷记该科目；行政单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记该科目。该科目平时为借方余额，表示行政单位尚未使用的财政授权支付用款额度。零余额账户用款额度的核算二、13【例12－6】某行政单位发生以下有关零余额账户用款额度的业务：（1）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书时，其中列示行政单位收到财政授权支付用款额度85000元。该行政单位应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度85000贷：拨入经费85000（2）该行政单位通过单位零余额账户支付了日常业务活动中的水电费共计2400元，该行政单位应编制如下会计分录：借：经费支出24000贷：零余额账户用款额度2400014第四节财政应返还额度财政部门对行政单位年终尚未使用或尚未收到的财政直接支付用款额度或财政授权支付用款额度，采用次年经批复后可以继续使用的预算管理办法，有利于行政单位合理运用预算额度，避免年终突击使用剩余预算额度。行政单位年终尚未使用或尚未收到的预算额度，构成行政单位年终的财政应返还额度，是行政单位的一项特殊资产，属于应收款项的范畴。财政应返还额度的概念一、“财政应返还额度”年终，行政单位根据本年度财政直接支付用款额度（标准）与当年财政直接支付实际发生数（已经用掉的）的差额，借记该科目，贷记“拨入经费”科目；根据本年度已下达的财政授权支付用款额度与当年财政授权支付实际发生数的差额，借记该科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；根据本年度财政授权支付用款额度与已下达的财政授权支付用款额度的差额，借记该科目，贷记“拨入经费”科目。财政应返还额度的核算二、下年度财政部门对行政单位恢复财政直接支付用款额度时，行政单位不作会计处理；行政单位实际使用恢复的财政直接支付用款额度时，借记“经费支出”等科目，贷记该科目。下年度财政部门恢复或下达对行政单位的财政授权支付用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记该科目。行政单位实际使用恢复或下达的财政授权支付用款额度时，借记“经费支出”科目，贷记“零余额账户用款额度”。17【例12－7】某行政单位发生以下有关的业务：（1）年终，本年度财政直接支付实际发生数为445000元，当年财政直接支付用款额度为450000元（标准），行政单位存在尚未使用的财政直接支付用款额度5000元。该行政单位应编制如下会计分录：借：财政应返还额度5000贷：拨入经费500018（2）年终，本年度财政授权支付实际发生数为322000元（已经用掉的），当年财政授权支付用款额度为330000元（标准），财政部门已经下达到行政单位零余额账户的授权支付用款额度为325000元（下达的），则该行政单位存在尚未使用的财政授权支付用款额度3000元，存在尚未收到的财政授权支付用款额度5000元。该行政单位应编制如下会计分录，借：财政应返还额度3000（325000-322000）贷：零余额账户用款额度3000同时，借：财政应返还额度5000（330000-325000）贷：拨入经费500019以上第一笔会计分录是注销该行政单位零余额账户已经收到但尚未使用的财政授权支付用款额度3000元；第二笔会计分录是确认该行政单位零余额账户尚未收到的财政授权支付用款额度5000元。20【例12－8】接【例12－7】该行政单位发生以下有关的业务：（1）该行政单位次年年初经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用款额度800元，购买日常业务活动中需要使用的办公用品一批，直接交有关部门使用。该行政单位应编制如下会计分录：借：经费支出800贷：财政应返还额度80021（2）该行政单位次年年初经批准恢复上年末尚未使用的财政授权支付用款额度3000元，购买日常业务活动中需要使用的办公用品一批，直接交有关部门使用。该行政单位应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度3000贷：财政应返还额度300022（3）该行政单位次年年初收到财政部门下达的上年末尚未下达的财政授权支付用款额度5000元。行政单位应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度1000贷：财政应返还额度100023（4）该行政单位次年年初经批准使用上年末尚未使用和尚未收到的的财政授权支付用款额度1000元，购买日常业务活动中需要使用的办公用品一批，直接交有关部门使用。该行政单位应编制如下会计分录：借：经费支出1000贷：零余额账户用款额度100032第七节库存材料（自学）材料是指行政单位购买的各种材料、物资，包括工具、器具等。包括除固定资产以外的所有实物资产。一、库存材料的采购、保管和收发二、库存材料的计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法三、库存材料数量的确定方法四、库存材料的核算1.领用时：“经费支出”2.材料盘亏盘盈：直接增加或冲减“经费支出”责任人的赔偿——“暂付款”第八节固定资产◆固定资产是指单位价值在规定标准以上（一般设备500元以上，专用设备800元以上），耐用年限一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。◆单价虽不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，应视为固定资产进行管理。◆不同时具备上述条件的纳入材料核算。一、固定资产的分类：二、固定资产的计价：与企业会计中的固定资产有区别：图书、文物、陈列品34三、固定资产的核算：1.设置的账户：同时设置2个账户“固定资产”科目，用来核算行政单位固定资产的增减变动情况。“资产”“固定基金”科目，用来核算行政单位各种来源所形成的固定资产基金。“净资产”“固定基金”和“固定资产”是两个对应的科目。其记账方向相反，不进行成本核算，不计提固定资产折旧的行政单位，二者的期末余额相等。“固定基金”只设总账科目，不设明细科目；“固定资产”除设总账科目外，还应按分类目录设置明细科目。2.核算举例：增加或减少、使用期间（1）增加：各种方式增加的【例12-12】：某行政单位发生如下固定资产业务：①建成办公楼一幢，造价3000000元，经过验收合格，交付使用。会计分录为：列支的同时，记入“固定基金”借：经费支出3000000贷：银行存款3000000同时：借：固定资产——房屋和建筑物3000000贷：固定基金300000036②购买一台复印机，价款9000元，价款用支票付讫，货已验收。该行政单位应编制如下会计分录：借：经费支出9000贷：银行存款9000同时：借：固定资产——一般设备9000贷：固定基金900037③通过单位零余额账户购买辆交通工具汽车一辆，计价55000元。该行政单位应编制如下会计分录：借：经费支出55000贷：零余额账户用款额度55000同时：借：固定资产——一般设备55000贷：固定基金5500038【例12-13】某行政单位经主管部门批准，在系统内有偿调入计算机一台，价值9000元。借：经费支出9000贷：银行存款9000同时：借：固定资产——一般设备9000贷：固定基金900039【例12-14】某行政单位收到某行政单位赠送的计算机一台，价值7000元，同时该单位支付运杂费200元，以转账支票支付。借：经费支出200贷：银行存款200同时：借：固定资产7200贷：固定基金720040（2）减少：报废、出售按账面价值销账：借：固定基金贷：固定资产——××设备收到变价收入：直接列“其他收入”借：银行存款（或现金）贷：其他收入支付清理费用：直接列经费支出借：经费支出贷：现金（或银行存款）41【例12-15】将一辆闲置的汽车，原价180000元，作价160000元出售，已办清有关银行转账手续，凭“调拨单”、“送款单”填制记账凭证，会计分录为：◆销账：借：固定基金180000贷：固定资产180000◆出售收入入账：借：银行存款160000贷：其他收入16000042【例12-16】某行政单位经批准报废一台计算机，原价18000元，变价收入1200元，并以现金支付清理费150元，已清理完毕。会计分录为：①按账面价值销账：借：固定基金18000贷：固定资产——一般设备18000②收到变价收入1200元。借：银行存款1200贷：其他收入1200③支付清理费用150元。借：经费支出150贷：现金15043（3）维修：直接列支“经费支出”借：经费支出贷：现金、银行存款、库存材料（4）租赁：预收租金——“暂存款”借：