205固定资产

财务会计第二章资产第五节固定资产一、固定资产的概念和确认常见的固定资产有机器、设备、厂房、建筑物、不动产、交通工具等。本节重点是初始成本的计量及折旧的处理。固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度[1]。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。特殊情况：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。1.外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费[1]、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。例题【例题2.55】20×0年3月1日，ZEPC公司购入一台不需要安装的设备，发票价格25000元，增值税4250元，发生运费1250元，款项以银行存款支付。假定增值税不能抵扣，编制会计分录如下：借：固定资产30500贷：银行存款30500假如增值税可以抵扣，编制会计分录如下：借：固定资产26250应交税费——应交增值税（进项税额）4250贷：银行存款30500例题【例题2.56】20×0年9月30日，ZEPC公司以一揽子价格2000000元购入了某企业数项资产，包括建筑物、制造设备、与设备使用有关的专利权及原材料，这些资产的单一公允价值分别为440000元，330000元，220000元，110000元。则一揽子价格2000000元在各个资产之间的分配应按比例如下表所示。取得资产市价（公允价值）比例%分摊成本建筑物44000040800000制造设备33000030600000专利权22000020400000原材料11000010200000合计11000001002000000例题【例题2.57】20×0年1月1日，ZEPC公司购入一项有延期付款合同的房屋，合同规定未来3年内，每年年末付款一次。20×0年支付2000000元，20×1年支付1500000元，20×9年支付1500000元，共需支付5000000元。假定市场利率为10%，无其他相关费用。要求编制ZEPC公司相关会计分录。【答案】（1）计算房屋的入账成本，即按市场利率折现的成本2000000÷（1＋10%）＋1500000÷（1＋10%）2＋1500000÷（1＋10%）3＝4184823元例题应付分期房屋款计算表单位：元付款日期还款额（1）确认的利息费用（2）＝（4）×10%还本额（3）＝（1）－（2）年初余额（4）20×0－01－01418482320×0－12－3120000004184821581518260330520×1－12－3115000002603311239669136363620×2－12－3115000001363641363636—合计50000008151774184823—例题【例题2.58】甲公司20×0年1月1日从乙公司购入生产线一条，合同约定总价款（含增值税，不得抵扣）15000000元，分3年于每年年末平均支付5000000元。当日，甲公司收到设备开始安装，以银行存款支付运费、安装费等相关费用共200000元。设备于6月30日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。假定甲公司以同期银行贷款利率6%作为折现率，3年期6%的年金现值系数[1]为2.673，要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算甲公司20×0、20×1、20×2年应确认的融资费用并编制会计分录。[1]年金现值系数通常表示为（P/A,i%,n）其中P/A代表PresentValueofAnnuity即年金现值，i%表示利率，n代表期数。年金是数额与年金现值系数相乘即得到年金的现值。这个问题在财务管理中会有详细讲解。二、固定资产的初始计量2.自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。例题【例题2.59】某企业自行建造管理用房屋一间，购入各种所需物资100000元，支付增值税17000元（假定不得抵扣），全部用于建造固定资产。另外还领用本企业生产的产品[1]一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员福利费2800元，支付其他费用3755元，增值税率17%，该房屋的实际造价为（）元。A145980B145895C145555D143095【答案】A房屋实际造价＝100000＋17000＋2000＋2500×17%＋20000＋2800＋3755＝145980元[1]此处视同销售，贷记“销项税额”，如果是领用原材料，则应贷记“进项税额转出”。例题【例题2.60】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）A工程领用原材料应负担的增值税B工程人员的工资C生产车间为工程提供的水、电等费用D企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用E工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的工程报废损失【答案】ABCE例题【例题2.61】ZEPC公司采用自营方式建造营业用房一座，为工程购入各种物资4950000元，以银行存款支付，全部用于工程建设；结算工程人员工资120000元，提取应付福利费16800元；工程期间应付长期借款利息370000元（每年付息一次）；工程完工验收已交付使用。要求编制有关会计分录。二、固定资产的初始计量3.其他方式取得的固定资产的成本[1]（1）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《非货币性资产交换》、《债务重组》、《企业合并》和《租赁》等具体企业会计准则确定。（3）盘盈固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，同时调整盈余公积和所得税项目。[1]融资租入的固定资产，视为企业所有的固定资产，与企业其他固定资产一样需要计提折旧，具体账务处理略。例题【例题2.62】ZEPC公司在财产清查时，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品的市场价格，减去按新旧程度估计损耗后的余额为60000元（假定与计税基础一致）。该公司所得税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。要求编制相关会计分录。例题【答案】（1）盘盈固定资产借：固定资产60000贷：以前年度损益调整60000（2）调整所得税借：以前年度损益调整15000贷：应交税费——应交所得税15000（3）调整留存收益借：以前年度损益调整45000贷：盈余公积——法定盈余公积4500利润分配——未分配利润40500二、固定资产的初始计量4.存在弃置义务的固定资产固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用[1]的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。三、固定资产折旧1.影响折旧的因素[1]（1）计提折旧的基数——固定资产的原价或账面价值；（2）固定资产的净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产的使用寿命。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。三、固定资产折旧[1]企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。三、固定资产折旧2.固定资产计提折旧的范围企业应当对所有固定资产计提折旧，但下列情况除外：（1）已提足折旧[1]继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地[2]。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。三、固定资产折旧已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。[2]单独作价入账的固定资产土地是由于建国后历次清产核资的历史原因形成并遗留在账簿记录中的。三、固定资产折旧3.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（1）年限平均法（直线法）年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100%月折旧率＝年折旧率/12；月折旧额＝固定资产原价×月折旧率[1][1]实际计算时，用应计折旧额÷预计使用年限得到年折旧额，然后除以12得月折旧额。三、固定资产折旧（2）工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额三、固定资产折旧（3）双倍余额递减法（加速折旧）年折旧率＝2/预计使用年限×100%年折旧额＝固定资产账面净值[1]×年折旧率月折旧额＝年折旧额/12最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即最后两年改为直线法折旧，目的是防止折旧后的账面价值低于预计净残值。[1]固定资产账面净值即账面价值，即账面余额（账户余额）扣除累计折旧后的净值，如果有减值准备还需要进一步调整。三、固定资产折旧（4）年数总和法（加速折旧）年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率月折旧额＝年折旧额/12说明：在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额应分段计算。三、固定资产折旧4.固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧