3_固定资产

Page1of9客户文件种类配置文件模组FICO顾问固定资产文件编号.XX-FICO-RL-ConD版本1.0文件日期04thJul2011制作者审批日期审批者Page2of9目录1.固定资产确认和初始计量...................................................................................................................................31.1.固定资产确认.....................................................................................................................................................31.1.1.定义.............................................................................................................................................................31.1.2.条件.............................................................................................................................................................31.2.固定资产初始计量.............................................................................................................................................31.2.1.外购固定资产[固定资产进项税可以抵扣，属于生产型的固定资产]..................................................31.2.2.自行建造固定资产（自营方式建造固定资产&出包）.......................................................................41.2.3.租入固定资产（经营租赁[没有转移风险报酬转移]，融组租赁[风险报酬转移]）.............................61.2.4.其他方式取得固定资产.............................................................................................................................71.2.5.存在弃置费用的固定资产[特殊行业，如汽油开采，核电站等]............................................................72.固定资产后续计量..............................................................................................................................................82.1.固定资产折旧.....................................................................................................................................................82.1.1.固定资产折旧范围.....................................................................................................................................82.1.2.折旧方法.....................................................................................................................................................82.2.固定资产后续支出[更新改造支出[一定是资本化]，修理费（需要再次判断）等].....................................82.2.1.资本化的后续支出.....................................................................................................................................82.2.2.费用花的后续支出.....................................................................................................................................93.固定资产的处置..................................................................................................................................................93.1.固定资产终止条件.............................................................................................................................................93.2.固定资产处置的会计处理.................................................................................................................................9Page3of91.固定资产确认和初始计量1.1.固定资产确认1.1.1.定义（1）有形（2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（3）寿命超过1个会计年限1.1.2.条件（1）经济利益很可能流入企业（2）成本能可靠计量（3）具体运用：固定资产各组成部分，具有不同使用寿命，提供不同经济利益，不同的折旧率折旧方法，应该分别组成部分确认为单独固定资产管理1.2.固定资产初始计量说明：按照成本进行初始计量：达到预定可使用的状态前所发生的，一切合理、必要支出。直接发生价款，相关税费，运杂费，包装和安装费，间接发生费（借款利息，外币折算差异，应分摊其他间接费用）特殊行业的，还考虑“弃置费用”1.2.1.外购固定资产[固定资产进项税可以抵扣，属于生产型的固定资产]（1）需要安装[通过“在建工程”核算：银行存款在建工程固定资产]（2）不需要安装[直接计量核算：银行存款固定资产]（3）外购固定资产其他形式采购1）一笔款采购多项没有单独标价的固定资产：按各资产公允价值比率确认采购成本。2）购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产成本按照购买价款的现值入账。实际支付价款和购买价款的现值之间差额，应当在信用期间内（不是固定资产使用寿命期间）采用实际利率法进行摊销。摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。资本化的借款费用计入固定资产采购成本。Dr：固定资产（现值入帐）[P/S计算，每年支付款项*第几年期P/S率]未确认融资费用（或贷方）[长期应付款减固定资产入帐现值大于“0”借方]Cr：长期应付款（付款金额）付款：Dr：长期应付款Cr：银行存款每期付款，确认财务费用Dr：财务费用Cr：未确认融资费用（最终把期初确认的“未确认融资费用”摊销完毕）Page4of9未确认融资费用确认：[（期初摊余成本-当期付款金额+当期确认财务费用）*实际利率][现值-（本期之前累计已付款金额）+（本期之前累计已进入财务费用的未确认融资费用）]*6%“每期期初现值”*实际利率（现值-本期之前累计已付款金额+本期之前累计已进入财务费用的未确认融资费用）***其他需要分摊利息的，当月进入费用的计算方式也相同，只是判断是否存在“每期付款金额”；“现值”通过“固定资产折旧”每期反映费用，“终值”和“现值”的差额（利息），按照“实际利率法”计算出每期记入财务费用金额，过账到财务费用，减少未确认融资费用。***现值部分入固定资产，已每月计提折旧的方式计入费用；而差异在信用期间内（不是固定资产使用寿命期间）作为财务费用进入费用1.2.2.自行建造固定资产（自营方式建造固定资产&出包）达到可预定使用状态前，必要支出：直接材料费，人工，机器施工费等（1）自营方式建造固定资产[主要判断：是否生产性固定资产与否；高危行业]1）工程完工后剩余工程物资(材料等)：按减去进项税后的实际成本或计划成本转为存货2）盘盈/盘亏/报废/毁损工程物资净损益[减去保险公司或负责人赔偿后的净损益]*工程项目尚未完工：计入或冲减所建工程项目成本*工程项目已经完工：计入当期营业外支出3）达到预定可使用的状态，但尚未办理竣工结算：预定可使用状态之日起，按照暂估价值转入固定资产，计提折旧。办理竣工后，调整暂估价值，但已经记提折旧费不调整。会计估计变更[非常原因造成：计入营业外支出]生产性：固定资产原值不包含进项税，可以抵扣；不动产：进项税进入固定资产原值，通过折旧费进入费用***工程物资/库存商品（原材料），都是相同的原理。Page5of9***工程物资[生产性：固定资产原值不包含进项税，可以抵扣；厂房：进项税进入固定资产通过折旧费进入费用]一）建生产线Dr：工程物资，进项税/Cr：银行[可以抵扣进项税]二）建厂房Dr:工程物资（包括进项税）/Cr：银行，[不能进项税抵扣]（因为不动产）***领用存货(原材料)[库存商品]（公司的原材料）：一）建生产线Dr：在建工程/Cr：存货（或原材料）（是成本价）[建生产线时领用原材料，说明原材料使用目的没有变更(本来用于生产)，因此，原材料入库时发生的，借方进项税不考虑转出]二）建仓库等不动产Dr：在建工程/Cr：存货，进项税转出[建仓库时领用原材料，说明原材料使用目的变更(本来用于生产)，所以，对原材料入库时发生的，借方进项税需要转出，贷方“进项税转出”科目转出，等于“在建工程”中包含“存货的进项税”）]（如：Dr存货，进项税/Cr银行发现目的变更，进项税不能抵扣，Dr在建工程/Cr存货，进项税转出）***建设期间发生盘盈，盘亏，报废等，记入“在建工程”(固定资产构筑成本中)Dr：在建工程(盘亏)，其他应收款(可收回赔款)/Cr：工程物资***建设期间发生员工工资Dr：在建工程/Cr：应付工资薪酬***工程物资剩余，转“原材料”建生产线：工程物资入库时，已经区分“成本”和“进项税”区分作分录，所以，Dr：原材料Cr：工程物资(剩余工程物资成本)建厂房：工程物资入库时，把“进项税”一并入库，没有区分“成本”和“进项税”所以，Dr：原材料(工程物资/1.17)，进项税(工程物资/1.17*17%)Cr