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第四节无形资产一、无形资产概述无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。内容：专利权、非专利技术（专有技术）、商标权、版权（著作权）、特许权、土地使用权等。特点：1.没有实物形态2.可辨认性：即能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换等。注：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不构成无形资产的组成部分。3.持有目的是使用（非出售）4.产生经济利益具有较大不确定性5.通常是有偿取得分类：教材135二、无形资产初始计量和核算（一）初始计量（实际成本计量）1.外购外购成本=购买价款+进口关税等+其他支出。2.自行研究开发（专利和非专利技术）研究：是指为获取并能理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查。如：材料、产品、设备、工序、系统或服务的替品的研究；配制、设计、评价和最终选择等。开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。如：设计、建造、测试、运营等计量方法：全部费用化全部资本化有选择资本化（指定研发支出资本化条件，符合条件的资本化，反之费用化）我国会计准则规定：A.研究阶段采用费用化方式处理，即研究费用于发生时计入当期损益（管理费用）；B.开发阶段采用资本化方式处理，即在同时满足下列条件情况时计入无形资产价值：a.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性e.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。d.有足够的技术财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售。c.无形资产产生经济利益的方式幻灯片9b.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；作为无形资产的成本说明：无形资产产生经济利益的方式：能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（二）核算账户设置：无形资产取得成本处置转销成本余：结存成本按内容设置明细科目研发支出：核算企业进行自行研究开发无形资产过程中发生的各项支出。研发支出—费用化支出归集研究阶段发生费用期末结转入管理费用研发支出—资本化支出归集开发阶段发生费用结转开发完成并达到预定用途形成无形资产的成本余:符合资本化条件尚未完成开发费用核算实例：例1.华联公司因经营需要，购入甲公司商品商标，使用期限6年，一次性支付转让款129万元，相关手续已办妥。借：无形资产—商标权1290000贷：银行存款1290000例2.华联公司因生产需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。根据准则规定，上述支出应予以资本化的部分是134500元，应予以费用化的部分是80400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26000元、聘请律师费6500元。费用化支出=80400元资本化支出=134500+26000+6500=167000元研发支出发生时：借：研发支出—费用化支出80400—资本化支出167000贷：原材料126000应付职工薪酬82000银行存款39400研发项目达到预定用途时：借：无形资产167000贷：研发支出—资本化支出167000期末结转费用化支出：借：管理费用80400贷：研发支出—费用化支出80400例3.07年1月甲公司在董事会的批准下进行某项新型技术的研发，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，而且一旦研发成功将有效降低公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费用600万元，人工费用300万元，其他费用200万元，其他无形资产的摊销费用50万元，总计1150万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。07年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。发生研发支出：借：研发支出—费用化支出650(1150-500)—资本化支出500贷：原材料600应付职工薪酬300银行存款200累计摊销50期末结转研究阶段发生费用：借：管理费用650贷：研发支出—费用化支出65007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途：借：无形资产500贷：研发支出—资本化支出500三、无形资产后续计量和核算（一）后续计量1.使用寿命能确定（有限）的无形资产，其价值应在使用寿命内系统合理的摊销。使用寿命的确定：（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；（2）没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限如：聘请相关专家进行论证；与同行业的情况进行比较；企业的历史经验等。无形资产的摊销方法（直线法）：月摊销额=无形资产成本使用寿命年限×12说明：使用寿命有限的无形资产一般没有残值。2.使用寿命不确定的无形资产：因无法预见其未来经济利益,其价值在持有期间不需摊销。只是在每个会计期末进行减值测试，如需要计提减值准备的，相应计提有关减值准备。注：不能随意判断使用寿命不确定的无形资产，除非有确凿证据表明。每会计期末应重新复核是否为使用寿命确定的无形资产（二）核算设置账户：累计摊销：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。累计摊销无形资产处置转销数按月计提数取得成本处置成本余:累计摊销数余：结存成本无形资产账面净值（摊余成本）=无形资产借方余额-累计摊销贷方余额核算实例：例.企业向外单位购入一项商标权，支付价款3000万，该商标使用寿命为10年，直线法摊销。（1）取得时借：无形资产—商标权3000贷：银行存款3000（2）按期摊销时每月摊销额=3000÷10÷12=25借：管理费用25贷：累计摊销25四、无形资产的处置（出售、出租）（一）无形资产的出售特点：转让所有权核算要点：（1）注销无形资产账面成本、已提摊销额；（2）计算转让收入应交相关税费（营业税等税费）（3）确认转让净损益并计营业外收支（非日常活动产生）核算实例：例.甲公司5年前购买的某项商标（成本23.28万，使用寿命12年）现转让给其他单位，取得转让收入15万，营业税率5%。转让收入=15应交营业税=15×5%=0.75累计已提摊销额=23.28÷12×5=9.7转让净收益=15-（23.28-9.7）-0.75=0.67借：银行存款150000累计摊销97000贷：无形资产—商标权232800应交税费—应交营业税7500营业外收入6700（二）无形资产的出租（除土地使用权外）特点：企业仍然拥有该项无形资产的所有权，账面上仍保持其价值不变。核算要点：反映租金收入（属于其他业务活动产生）；反映发生的相关费用（咨询费、摊销费等）；反映应交的相关税费（营业税等）设置账户：其他业务收入、其他业务成本其他业务收入其他业务成本期末结转发生收入发生成本费用税金期末结转核算实例：例.企业将一项专利出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为500万，摊销期为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须给出租方10元专利技术使用费，该年承租方销售产品10万件。营业税率5%。取得租金收入：借：银行存款1000000（100000×10）贷：其他业务收入1000000计算营业税（1000000×5%=50000）借：其他业务成本50000贷：应交税费—应交营业税50000摊销：每年摊销额=500/10=50万借：其他业务成本500000贷：累计摊销500000