4固定资产

固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的确认与初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产处置第一节固定资产概述•1.固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。（2）使用寿命超过一个会计年度。•固定资产的确认条件•在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：•1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（所有权的主要风险和报酬是否转移）•2.该固定资产的成本能够可靠计量。①通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。②所有权是否转移不是判断的唯一标准。（融资租入固定资产）•固定资产确认条件的具体应用•1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。•2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）•3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。•但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。•2.固定资产的分类（1）按经济用途分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产（2）综合分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产（经营租赁）④不需用固定资产⑤未使用固定资产⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地）⑦融资租入固定资产•3.固定资产的科目设置“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。（“工程物资”不属于存货）•★“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。企业还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。固定资产的取得•1.外购固定资产（价+税+费）★企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。•固定资产原值中不包括员工培训费。购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等①购入时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等②达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程•【★例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付运杂费700元，款项以银行存款支付。购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。甲公司应编制如下会计分录：编制购入固定资产的会计分录借：固定资产30700应交税费——应交增值税（进项税额）•5100贷：银行存款35800•【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2015用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，支付运费10000元（假定运费不考虑增值税）；支付安装费30000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入需要安装的设备时借：在建工程210000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款244000（2）支付安装费时借：在建工程30000贷：银行存款30000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本＝210000＋30000＝240000（元）借：固定资产240000贷：在建工程240000•【例题·计算题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：•2.外购固定资产的特殊考虑•以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。•如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法进予以处理。•2.建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。•1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）•（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）•（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。•借：原材料等•应交税费——应交增值税（进项税额）(可能涉及)•贷：工程物资•（3）盘盈（盘亏、报废、毁损）的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（★★3种情形）•①工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；•②工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。•③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。•（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。•待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更；未来适用法）情形自行建造固定资产1.购入工程物资动产：借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等不动产：借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额贷：银行存款等2.领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3.领用材料借：在建工程贷：原材料4.领用产品借：在建工程贷：库存商品5.工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6.辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本7.满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息8.达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程•【例题·计算题】编制如下业务的会计分录：（1）某企业自建设备一台，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000领用工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000•（2）领用一批本企业生产的水泥，实际成本为80000元。★工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额＝80000（元）借：在建工程80000贷：库存商品80000•（3）分配工程人员工资100000元，支付其他费用30000元。分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（4）工程完工并达到预定可使用状态。工程转入固定资产＝500000＋80000＋100000＋30000＝710000（元）借：固定资产710000贷：在建工程710000•【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造设备领用外购原材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。A.20000B.23400C.24080D.28000••『正确答案』A『答案解析』会计处理是：借：在建工程20000贷：原材料20000•【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造设备领用自产产品实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。A.20000B.23400C.24080D.28000••『正确答案』A『答案解析』会计处理是：借：在建工程20000贷：库存商品20000•【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月将自产产品作为集体福利发给职工，产品实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在应付职工薪酬的金额为（）元。A.20000B.23400C.24080D.28080••『正确答案』D『答案解析』会计处理是：（1）确认收入借：应付职工薪酬28080贷：主营业务收入24000应交税费——应交增值税（销项税额）4080（2）结转成本借：主营业务成本20000贷：库存商品20000•（2）出包工程★在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。•入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出•【例题·计算题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。典型例题甲公司编制如下会计分录：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时借：在建工程600000贷：银行存款600000（2）补付工程款时借：在建工程400000贷：银行存款400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时借：固定资产1000000贷：在建工程1000000•租入固定资产•（四）其他方式取得的固定资产•接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。固定资产折旧•1.固定资产折旧概述（1）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额＝固定资产的原价－其预计净残值－固定资产减值准备★固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。•（2）影响折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：①固定资产原价②预计净残值③固定资产减值准备④固定资产的使用寿命•（3）★计提折旧的范围★除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地；第三，已转入在建工程的固定资产（即进行更新改造的固定资产不计提折旧）；第四，持有待售的固定资产；第五，提前报废的固定资产。★注意：固定资产应当按月计提折旧，当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提。•①未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入“管理费用”）•②处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。•更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。•③融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。•其中：确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。•a.能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；•b.无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产的使用寿命