4第四章 固定资产及其他资产(doc14)

第四章固定资产及其他资产学习要求（一）初级资格学习要求掌握固定资产的计价及其取得和处置的账务处理以及固定资产折旧的范围、计算方法和账务处理。掌握有关资产减值的核算，熟悉固定资产的确认标准和无形资产、长期待摊费用及非货币性交易的核算以及有关资产减值的判断标准。了解固定资产的分类及其清查的账务处理和无形资产、长期待摊费用的内容。（二）审计师资格学习要求掌握固定资产的计价及其取得、处置的账务处理和固定资产折旧的范围、计算方法、账务处理以及无形资产、非货币性交易及有关资产减值的核算。熟悉固定资产的确认标准和固定资产清查、长期待摊费用的账务处理以及有关资产减值的判断标准。了解固定资产的分类以及无形资产和长期待摊费用的第一节固定资产概述一、固定资产的确认固定资产同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产计价（一）计价基础：原价、净值（二）入帐价值1.外购的2.自行建造的3.投资者投入的4.接受捐赠的提供凭据：凭据上的金额+自己支付的部分存在活跃市场的：市场价+自己支付的部分未提供凭据不存在活跃市场：预计未来现金流量的现值受赠的如是旧的，按新旧程度估计价值。5.盘盈的6.无偿调入的可能流入的经济利益超过原先的估计后续支出可能流入的经济利益未超过原先的估计第二节固定资产的增减变化一、在建工程的核算1.自营的2.出包的3.工程承担的相关费用4.需要安装的设备5.工程达到预定可使用状态三、固定资产清查盘盈盘亏批准前借:固定资产贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产二、固定资产的处置固定资产清理被清理资产的价值发生的清理费用支付的相关税金出售收入赔偿收入变价收入结转清理收益结转清理损失营业外收入营业外支出批准后借：待处理财产损溢贷：营业外收入借：营业外支出贷：待处理财产损溢第三节固定资产的折旧一、固定资产折旧的范围1.超龄使用的2.土地融资租入、经营性租入租出、提前报废的、处于更新改造过程的固定资产折旧的处理。当月增加当月不计提折旧；当月减少当月照提折旧。二、折旧的方法1.年限平均法（直线法）个别折旧率、分类折旧率2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法举例：某企业一项生产用设备原价10万元，预计使用5年，预计净残值1000元。分别采用双倍余额递减法、年数总和法计算每年的折旧额。双倍余额递减法：1.100000×40％＝400002.（100000－40000）×40％＝240003.（60000－24000）×40％＝144004.[（36000－14400）－1000]÷2＝103005.10300年数总和法:1.（100000-1000）×5/15＝330002.（100000-1000）×4/15＝264003.（100000-1000）×3/15＝198004.（100000-1000）×2/15＝132005.（100000-1000）×1/15＝6600/15第四节无形资产及长期待摊费用一、无形资产的确认三、固定资产折旧的会计处理本月应计提的折旧上月计提折旧额上月增加应计折旧固定资产月折旧额上月减少应计折旧固定资产月折旧额＝+－会计分录：借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：累计折旧1.该资产产生的经济利益很可能流入企业；2.该资产的成本能可靠估计二、无形资产的摊销当月增加当月摊销；当月减少当月不再摊销摊销期的确定：一般按预计使用年限预计使用年限超过合同规定的收益年限或法律规定的有效年限时，摊销期的确定：合同法律摊销期1√×不超过合同规定的期限2×√不超过法律规定的期限3√√孰短4××不超过10年三、无形资产的核算（一）入帐价值1.商誉2.外购3.自创4.投资者投入5.接受捐赠（二）无形资产增减的账务处理1.购入或自创的2.无形资产的摊销3.无形资产的出售4.无形资产的出租四、长期待摊费用主要是指开办费，发生时计入该账户，开始生产经营的当月，一次计入当期损益（管理费用）。第五节固定资产和其他资产减值一、资产减值准备的计量预计可收回金额低于帐面价值的差额为应计提的减值准备。二、固定资产、无形资产、在建工程减值的判断三、计提减值准备的账务处理无形资产全部减值的处理第六节非货币性交易一、非货币性交易的概念（一）货币性资产与非货币性资产（二）非货币性交易二、不涉及补价的非货币性交易（一）换入资产入账价值的确定1.确定总的入账价值换入资产总的入帐价值＝换入资产总帐面价值+相关税费－允许抵扣的增值税额2.按换入资产公允价值的比例分配确定换入各项资产的入账价值例1（P166）甲企业会计处理：换入资产总入账价值＝60000－10000－8200+1000－（28000+12000）×17％＝36000分配：36000÷（28000+12000）＝0.928000＝25200（B商品入账价值）0.9×12000＝10800（C商品入账价值）乙企业会计处理：换入资产入帐价值＝21000+9000+（28000+12000）×17％－3000＝33800举例：A公司以固定资产（原价100万元，累计折旧10万元）换入B公司一项应收账款（原帐面余额120万元，已提坏账准备10万元）。A公司会计处理：借：应收账款1100000贷：固定资产清理900000坏账准备200000（三）以一项或多项资产同时换入应收账款和其他资产换入应收账款的入账价值＝应收账款原帐面价值换入非货币性资产总入账价值（二）以一项或多项资产换入应收账款换出非货币性资产帐面价值应收账款原帐面价值换入应收账款的入账价值＝换出非货币性资产的帐面价值换出非货币性资产帐面价值应收账款原帐面价值换入应收账款的入账价值＝原应收账款的帐面价值换出资产的帐面价值之差：坏账准备＝换出资产总的帐面价值－换入应收账款的入账价值－允许抵扣的进项税额按换入费货币性资产公允价值比例分配确定各项换入资产的入账价值例3（P167）丙企业会计处理：换入应收账款的入账价值＝50000－1000＝49000换入非货币性资产总价值＝140000+90000+（150000+100000）×17％－2000－1500－49000＝220000分配：220000÷（160000+40000）＝1.1160000＝176000（固定资产C入账价值）1.1×40000＝44000（固定资产D入账价值）丁企业的会计处理;换入资产总的入账价值＝（200000－30000－5000）+（60000－16000－2000）+（50000－1000）[phone]+100000）×17％＝220000分配：220000÷（150000+100000）＝0.88150000＝132000（材料A入账价值）0.88×100000＝88000（材料B入账价值）三、涉及补价的非货币性交易（一）判断收补价的企业：收到的补价换出资产的公允价≤25％支付补价的企业：收到的补价换出资产的公允价+支付的补价≤25％•13.某公司于1993年5月1日以500的元的价格购入设备一台，预计残值为2000元，预计可使用10年，采用直线法按月计提折旧。2002年3月1日将该设备售出，价格为1600元（不考虑因清理发生的有关税费），则出售该设备的净损失为：•A.40×00元B.6000元C.0元D.6800元•答案：B（2002年初级）•(50000-2000)/10×12=400•400×106=42400•50000-42400=7600•7600-1600=6000（二）入账价值换入资产总入账价值＝换出的总帐面价值+相关费用－允许抵扣的进项税额支付方：+支付的补价收到方：－收到的补价+确认的收益（三）确认的收益补价补价换出的总公允价换出的总帐面价换出计税价×税率－×－补价换出的总公允价ו12．乙公司用一项固定资产换入丙公司一项无形资产，固定资产原价8万元，己提折旧2万元，己提减值准备1万元，公允价值为6万元，乙公司另收到丙公司补价1．2万元。若不考虑相关税费，则乙公司换入无形资产的人账价值为：•A.3.8万元B.4万元C.5万元D.6万元•答案：B（2002年中级）•13．涉及补价的交易要认定为非货币性交易，支付补价的企业所支付的补价应等于或低于下列某项目的25％，该项目是：•A．换出资产的公允价值•B．换出资产公允价值与支付的补价之和•C．换人资产公允价值与支付的补价之和•D．换出资产公允价值与支付的补价之差•答案：B（2003年中级）•36．下列固定资产项目中，应计提折旧的包括：•A．季节性停用、修理停用的设备•B．已提足折旧继续使用的设备•C．房屋、建筑物•D．经营性租出的固定资产•E．已交付使用但没有办理竣工手续的固定资产•答案：ACDE（2002年中级）•38.下列固定资产中，不应当计提折旧的有：•A.已经交付使用但未办理竣工手续的固定资产•B.已提足折旧仍继续使用的固定资产•C.大修理停用的固定资产•D.经营租出的固定资产•E.融资租入的固定资产•答案：B（2003年初级）•37．下列有关固定资产价值的核算，正确的有：•A．外购固定资产的进口关税，计入固定资产的价值•B．经营租人固定资产的改良支出，计入固定资产的价值•C．融资租人固定资产的修理支出，计入固定资产的价值•D．投资者投入的固定资产，以投资各方确认的价值作为入账价值•E．自行建造的固定资产，按建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出作为入账价值•答案：ADE(2003年中级)•案例二（2002年中级）•（—）资料•甲公司以一台车床交换乙公司拥有的一项长期股权投资。该车床的原值为90000元，在交换日的累计折旧为25000元，公允价值为70000元；乙公司长期股权投资的账面余额为70000元，已计提减值准备8000元，在交换日的公允价值为60000元；交换中乙公司支付补价10000元。•（二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案（绝对额计算结果保留整数，百分比保留两位小数）。•56．根据有关规定，判断乙公司上述交易是否属于非货币性交易所需要依据的比例值为：•A．14.29％B．16.67％C．15.38％D．16.13％•答案：A（2002年中级）•57．甲公司应确认的收益为：•A.2800元B.－2900元C.714元D.－2143元•答案：C（2002年中级）•58．甲公司确认的收益应贷记的科目是：•A．资本公积B．营业外收入C．投资收益D．其他业务收入•答案：B（2002年中级）•59．甲公司换入的长期股权投资的入账价值为：•A．60000元B．55000元C．75000元D．55714元•答案：D（2002年中级）•60．乙公司换入的固定资产的入账价值为：•A．60000元B．62000元C．70000元D．72000元•答案：D（2002年中级）