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存货主要内容2存货概述——种类、特点、范围存货成本构成——取得成本存货计价方法——发出和结余成本存货期末计量——成本与市价孰低期初存货成本+购货成本=销售成本+期末存货成本期末计量资产成本构成盘存制(2)成本计价方法(4)存货概述存货是企业在日常活动中持有的、以备出售或耗用的流动资产项目。3存货的种类——商业企业4准备用于销售的各种商品存货。续——制造企业原材料企业直接用于制造产品并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或尚未办理入库手续的产品。续产成品企业已完成全部生产过程，可以作为商品直接对外销售的产品。制造用品企业用于制造产品，不构成产品主要实体的辅助性材料和物品。6续——其他种类物料用品周转用包装物（桶、箱、瓶、坛、袋等）各种低值易耗的用具物品（工具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等）办公用品存货的特点商业企业和制造企业的重要流动资产IBM8续存货短缺，会引起经营中断，丧失客户和销售收入。存货过度积压，发生持有存货成本，如资金占用成本、仓储成本、毁损成本、价格下跌损失等。Justintime——应保持合理的存货量存货的范围10判断标准存货的所有权，而不是存放地点。特殊存货在途商品到达站交货，是销方的存货起运站交货，是购方的存货代销商品所有权通常属于委托方，是委托方的存货。受托方只是代对方销售商品。委托加工物资所有权应归属于委托方，是委托方的存货。存货成本的构成——取得成本11企业取得存货应按照实际成本计量。确定存货成本的原则包括取得并使其达到预期可使用或销售状态的所有必要支出。不包括非正常损失、仓储费用(生产过程中发生的除外)、销售费用、行政管理费用。企业可以通过外购、自制、接受所有者投资、盘盈等方式取得存货,不同的取得途径会影响存货的成本构成。续12外购存货外购原材料和商品。采购成本购买价款，是指发票上列明的价款，但不包括商业折扣，按规定可以抵扣的增值税税额等。其他直接或间接支出进口关税、运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等支出。存货外购成本1314续——举例长城公司进口A材料500吨单价100元/吨支付进项增值税为8500元缴纳关税1500元运输过程中发生运输费用2000元入库时发现物料在运输途中损耗8吨，经查，其中2吨属合理损耗。另外6吨为非正常损耗，现已收到运输单位的赔偿款600元。材料入库前发生人工挑选整理费用100元自制存货产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。自制成本直接材料成本指在生产产品过程中直接构成产品实体的材料采购成本。直接人工成本指在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。存货自制成本15直接成本加工成本间接成本存货成本计价方法——发出和结余成本16同一种存货由于取得途径和时间的不同，不同批次入库的存货单位成本存在差别。销售成本和期末存货成本应按哪种单位成本计算？永续盘存制借：销售成本=销售数量*单位成本贷：存货定期盘存制期末存货成本=期末存货盘点数量*单位成本问题的产生17确定存货的成本流转顺序问题的解决18成本流动=实物流动个别认定法成本流动≠实物流动成本流动假设：先进先出法后进先出法平均成本法举例（件数）数量单价$金额$数量期初存货4002080005日购货4002288008日销售60014日购货600251500023日销售40028日购货200275400合计1600372001000可供销售存货成本19可供销售存货数量个别认定法20个别计价法又称个别辨认法、具体辨认法或分批实际法。是指对发出和结存的存货成本，分别按其购入或生产时所确定的实际单位成本计价。使存货的成本流转与实物流转完全一致，需要对发出和结存的存货批次进行逐一辨认，以确定其所属的入库批次及实际单位成本。该方法适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品、重型机械、船舶以及提供的劳务等。发出和结余存货对应的购货批次和数量（件数）合计发出存货期末存货期初存货4003001005日购货400300406014日购货60036024028日购货2000200合计16001000600218日销售23日销售2012摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91结存4002080005购入4002288004004002022168008发出3003002022126001001002022420014购入60025150001001006002022251720023发出403602225988010060240202225932028购入20027540010060240200202225271472031合计12002920010002248060014720永续盘存制22盘点结余600件期末存货成本=100×20+60×22+240×25+200×27=14720元销售成本=可供销售存货成本－期末存货成本=37200–14720=22480元定期盘存制23不同盘存制账务处理比较——假定现购现销，每件存售价货30元。定期盘存制5日购货借：存货8800贷：现金88008日销售借：现金18000贷：销售收入18000永续盘存制借：存货8800贷：现金8800借：现金18000贷：销售收入18000借：销售成本12600贷：存货12600假设先购入的存货先发出。那么，结余的存货是较后购入的存货。该方法比较接近于实物流动，适用于式样更新快的服装、容易变质的商品等。先进先出法25采购销售262012摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91结存4002080005购入4002288004004002022168008发出40020020221240020022440014购入600251500020060022251940023发出20020022259400400251000028购入20027540040020025271540031合计12002920010002180060015400永续盘存制27盘点结余600件期末存货成本=200×27+400×25=15400元销售成本=可供销售存货成本－期末存货成本=37200–15400=21800元定期盘存制28单位成本数量20400224002560027200√√假设后购入的存货先发出。那么，结余的存货是较早购入的存货。与实物流动相差较远（个别实例：煤场、沙场等），是为企业避税而产生的一种存货计价方法。后进先出法29采购销售30302012摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91结存4002080005购入4002288004004002022168008发出20040020221280020020400014购入600251500020060020251900023发出40025100002002002025900028购入2002754002002002002025271440031合计12002920010002280060014400永续盘存制31盘点结余600件期末存货成本=400×20+200×22=12400元销售成本=可供销售存货成本－期末存货成本=37200–12400=24800元定期盘存制32单位成本数量20400224002560027200√√假设各批存货混合存放和发出。那么，按照各批购进存货的平均单位成本对存货计价。该方法比较符合实物流动，适用于同一地点存储、性能形态相同的大宗商品。平均成本法33采购销售3434续——永续盘存制35移动加权平均法在每次购入存货后，都要根据现有可供销售存货总成本及总数量，计算出新的加权平均单位成本，据以对发出存货进行计价。本批购入数量本批进货前结存数量本批购入成本本批进货前结存成本可供销售存货数量可供销售存货成本均单位成本移动加权平2012摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91结存4002080005购入40022880080021①168008发出600211260020021420014购入600251500080024②1920023发出40024960040024960028购入20027540060025③1500031合计12002920010002220060015000续36①16800/800=21元②19200/800=24③15000/600=2525续——定期盘存制37一次加权平均法在月末一次计算出存货的加权平均单位成本。本期购存货数量期初存货数量本期购货成本期初存货成本可供销售存货数量可供销售存货成本均单位成本一次加权平一次加权平均单位成本=37200/1600=23.25盘点结余600件期末存货成本=600×23.25=13950元销售成本=可供销售存货成本－期末存货成本=37200–13950=23250元续38现行成本与现行收入相配比，合理反映净收益。更准确①期末存货成本低②净收益低，节税。13950（中）12400（低）15400（高）期末存货成本23250（中）24800（高）21800（低）销售成本低高净利润方法先进先出法后进先出法平均成本法资产计价收益计量三种方法比较价格上涨结果若价格下跌结果相反39期末存货成本接近现行市价。更准确较早成本与现行收入相配比，计算净收益。①期末存货成本高②净收益高（产生存货利润）。对所有存货成本都具有代表性。物价波动大时，期末存货成本远离现行市价。资产计价（以定期盘存制数据为例）先进先出法后进先出法接近期末价格水平价格变动大，远离期末价格水平。长期通货膨胀，存货会被严重低估。40400252002715400400202002212400收益计量（8日销售600件，单位售价30元）（以永续盘存制数据为例）先进先出法后进先出法较早成本与现行收入相配比销售收入18000销售成本现行成本与现行收入相配比销售收入18000销售成本41200204002212800400202002212400物价上涨条件下收益计量的比较（以定期盘存制数据为例）先进先出法后进先出法相对高估当期净收益形成利润虚增。高利润源于存货计价方法的选择，而非实际经营水平的提高，也称存货利润。相对低估当期净收益=24800-21800=3000较稳健较早成本（低水平）计量期末存货，避免高估资产。较近成本（高水平）计算销售成本，避免高估收益。42续——练习册第五章四16（000元）可供销售成本=5000+1500=6500后进先出法下销售成本=6500-800（期末存货）=5700少计收益700=2500-1800仅因为存货计价方法的改变43营业收入9,500营业成本5,700毛利3,800营业费用2,000营业利润1,800后进先出法节约当期所得税支出，增加企业可支配的现金=3000*40%（所得税率）=1200正如低估收益是暂时的，这种节约纳税好处也是暂时的，相对于采用先进先出法，只是获得了延期纳税的好处。例如，第2年将600件存货全部售出，后进先出法下销售成本12400，比先进先出法15400低3000，利润会高出3000，多纳税1200。物价上涨条件下所得税支出比较（以定期盘存制数据为例）44由于存货计价方法影响企业的财务状况、利润额、所得税支出（现金流量）等方面，企业应充分考虑每一种计价方法的影响，结合企业的实际情况，选择计价方法。不同类别（性质和用