53固定资产折旧的核算

第五章固定资产第三节固定资产折旧核算知识目标：1.识记固定资产折旧的概念2.了解固定资产折旧的计提范围；不同折旧计算方法的特点。教学重点：固定资产折旧的计算和核算。教学难点：不同折旧计算方法的特点。一、固定资产折旧的概念二、固定资产折旧的范围三、固定资产折旧的计算第三节固定资产折旧核算（1）折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。一、固定资产折旧的概念（2）影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：①固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：㈠预计生产能力或实物产量；㈡预计有形损耗和无形损耗；㈢法律或者类似规定对资产使用的限制。②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。④固定资产原价，是指固定资产的成本。③固定资产应计折旧额，是指固定资产应计折旧额金额。（3）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：①已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。②以融资租入的固定资产，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧③处于更新改造停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。④固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。下列应计提折旧的有：（）A、大修理停用的固定资产B、融资租入的固定资产C、单独计价入账的土地D、提前报废的固定资产【正确答案】AB【多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD【解析】以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权，选项A不应计提折旧【判断题】处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，继续计提折旧。（）【正确答案】错【答案解析】处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。【多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。（4）固定资产的使用寿命·预计净残值·折旧方法的复核详情请见教材P1457.3.2固定资产折旧核算企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：1.平均年限法2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。三、固定资产折旧的计算(一)平均年限法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产的预计使用寿命内的一种方法。这种方法比较适合各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产。三、固定资产折旧的计算(一)平均年限法年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率=(年折旧率÷12)×100%月折旧额=固定资产原价×月折旧率在平均年限法下，每期折旧费用是相等的。因此，他体现了固定资产的有效使用损耗相当均衡，而技术陈旧因素基本上可以不予考虑的那种情况。典型的例子是铺筑的道路，输送管道，储存罐，栅栏等，一般的房屋也可以认为是这样的固定资产。三、固定资产折旧的计算(一)平均年限法其中：在实际工作中，采用平均年限法计提折旧时，往往采用折旧率的指标进行计算，即：%100固定资产原值年折旧额年折旧率12年折旧率月折旧率月折旧率固定资产原值月折旧额%1001预计使用年限预计净残值年折旧率或：三、固定资产折旧的计算(一)平均年限法【例5-5】合安公司有一仓库，原值800000元，预计可使用20年，预计净残值率为4%，该仓库的年折旧额、年折旧率、月折旧率、月折旧额的计算如下：)(3840020%)41(800000元年折旧额%4.012%8.4月折旧率%8.4%100800000038400年折旧率%8.4%10020%41:年折旧率或)(3200%4.0800000元月折旧额设一幢房屋的原始成本为25000，估计残值（以扣除估计折除费用）为1000，估计有效使用年限为20年，那么每年摊销的折旧额为：（25000－1000）÷20或（25000－1000）×5％＝1200A企业2011年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。由于技术因素的原因，于2013年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为25%。平均年限法例题(1)2012年年折旧率=(1－5%)÷5=19%年折旧额=10×19%=1.9万元借：制造费用1.9贷：累计折旧1.9(2)2013年1月1日起年折旧额及账务处理：(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8万元借：制造费用3.8贷：累计折旧3.8此为会计估计变更，它使2005年度净利润减少14250元【(3.8－1.9)×(1－25%)】，应在会计报表附注中披露。某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元A.120B.160C.180D.182【答案】A【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值＝200-（200-20）÷10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。三、固定资产折旧的计算(二)工作量法工作量法是按照固定资产预计完成的工作量（如汽车行驶路程，大型设备工作小时可采用工作量法计提折旧）平均计提折旧的方法。采用这种方法固定资产的应计提折旧额是均匀地分摊到各个工作量之中。三、固定资产折旧的计算(二)工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原值×(1－预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额三、固定资产折旧的计算(二)工作量法【例5-6】假设某项设备原值为500000元，预计净残值为15000元，预计总工作量160000小时，本月工作200小时，则每小时折旧额＝(500000-15000)÷160000＝3.03(元/小时)当月折旧额＝200×3.03＝606(元)某公司有汽车一辆，采用工作量法计提折旧，该汽车原值为20万元，预计使用10年，每年行驶里程8000公里，净残值率为10%，当月行驶里程2000公里，该汽车的当月折旧额是（）A、0.45B、0.56C、0.5D、0.4【答案】A【答案解析】根据工式得出：当月计提折旧额=20×（1-10%）/8000×2000三、固定资产折旧的计算(三)双倍余额递减法双倍余额递减法是快速折旧的一种，应在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的平均法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。详情请见教材P146例6-9%1002预计使用年限年折旧率年折旧率年初固定资产折余价值年折旧额12年折旧额月折旧额注：1、实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内（最后两年），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。2.由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，即不能使固定资产的帐面折余价值降低到它的预计残值收入以下。当下述条件成立时，应改用直线法计提折旧。某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000双倍余额递减法例题某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）第二年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）第三年应提的折旧额=（600000-240000）×40%=144000（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四年、第五年的折旧额=[(360000-144000）-4000]/2=106000(元)三、固定资产折旧的计算(三)双倍余额递减法【例5-7】合安公司现有生产用电子设备一台，原值为260000元，预计可使用5年，预计净残值为10400元。经批准采用双倍余额递减法计提每月折旧。则合安公司该电子设备各月折旧额计算如图表5-4所示。三、固定资产折旧的计算(三)双倍余额递减法图表5-4双倍余额递减法计算表使用年限年初账面折余价值年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面折余价值月折旧额126000040%1040001040001560008666.67215600040%62400166400936005200.0039360040%37440203840561603120.00456160—22880226720332801906.67533280—22880249600104001906.67合计249600某企业2010年12月4日购入一台设备，入账价值200万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，按双倍余额递减法计提折旧。该设备2015年的计提折旧是()因为当月购买的固定资产当月不计提，下月才开始计提双倍余额递减法折旧率=2/5=40%所以2011年的折旧额=200×40%=802012年的折旧额=（200-80）×40%=482012年的折旧额=（200-80-48）×40%=28.82013年的折旧额=（200-80-48-28.8）×40%=17.282014年、2015年是固定资产折旧年限到期的前两年，跟净残值有关，要减去。所以折旧额=（200-80-48-28.8-17.28）-20=2.96三、固