5固定资产

主讲人：王坤联系方式：15151956755办公室：4C421第五章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件符合定义的同时满足：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的初始计量取得成本=企业为构建该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出固定资产：核算固定资产的原值（取得时的成本）。在建工程：核算企业基建工程、安装工程、更新改造工程等所发生的支出。资产类账户，借方归集工程发生的各种支出，贷方反映工程完工时结转的工程的实际成本。工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，如：材料、需要安装的设备、工具及器具等。资产类账户，借方放映购入工程物资的实际成本，贷方反映领用工程物资的实际成本。（一）外购固定资产的核算外购成本=买价+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等增值税进项税额=发票增值税额+运输费7%（仅限生产用固定资产）1.购入不需要安装的固定资产（1）生产用设备借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款（2）其他固定资产：增值税计入成本借：固定资产（价税合计额）贷：银行存款税法规定企业购入与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产支付的增值税可以作为进项税额从销项税额中抵扣。例5-1进项税额=170000+5000*7%=170350入账成本=1000000+5000*93%=1004650借：固定资产1004650应交税费-应交VAT（进）170350贷：银行存款11750002011年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运杂费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。甲公司购入设备时的入账价值为（）元。1030002.购入需要安装的固定资产（1）购入时借：在建工程贷：银行存款（2）领用生产用原材料①生产用固定资产借：在建工程贷：原材料（成本）②非生产用固定资产借：在建工程贷：原材料应交税费-应交VAT（进项税额转出)（3）支付安装工人工资时借：在建工程贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款（4）安装完毕时借：固定资产贷：在建工程例5-209年2月1日，购入时借：在建工程502325应交税费-应交VAT（进）85175贷：银行存款587500领用原材料、支付安装工人工资时借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900安装完毕时借：固定资产537225贷：在建工程5372253.外购固定资产的特殊情况（1）一次购入多项未单独标价的固定资产单独确认——分配成本——标准：各单项固定资产的公允价值的比例例：甲公司从乙公司一次购入三台不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项1000万元，增值税税额170万元，包装费10万元，全部以银行存款转账支付。A、B、C的公允价值分别为450万元、385万元、165万元。解：A、B、C总成本=1000+10=1010万元分配率=1010/(450+385+165)=101%A成本=450*101%=454.5B成本=385*101%=388.85C成本=165*101%=166.65借：固定资产-A454.5-B388.85-C166.65应交税费-应交VAT（进）170贷：银行存款1180甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额153000元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。则X设备的入账价值为（）元。320000（2）采用分期付款方式购入固定资产业务本质：借款业务“固定资产”的初始入账金额：期初本金“长期应付款”：本金+利息“未确认融资费用”：利息付款日的账务处理：1.确认利息2.付款利息=期初本金*利率*期限=（“长期应付款”账面余额-“未确认融资费用”账面余额）*利率*期限购入时借：固定资产（购买价款的现值）未确认融资费用（倒挤）贷：长期应付款（各期应付款之和）各个付款日①分摊“未确认融资费用”（确认利息）A、固定资产在建借：在建工程贷：未确认融资费用B、固定资产建成后借：财务费用贷：未确认融资费用②支付当期款项借：长期应付款贷：银行存款例5-32007年1月1日，购入时付款额现值=900000*（P/A,10%,10）=5530140(元)借：在建工程5530140未确认融资费用3469860贷：长期应付款90000002007年6月30日（1）确认融资费用借：在建工程553014贷：未确认融资费用553014（5530140*10%）（2）支付当期款项借：长期应付款900000贷：银行存款9000002007年12月31日（1）确认融资费用借：在建工程518315.4贷：未确认融资费用518315.4（2）支付当期款项借：长期应付款900000贷：银行存款900000（3）支付安装费借：在建工程398530.6贷：银行存款398530.6本金=长期应付款账面余额-未确认融资费用账面余额=（9000000-900000）-（3469860-553014）=5183154利息=5183154*10%=518315.4（4）安装完工借：固定资产7000000贷：在建工程70000002008年6月30日（1）确认融资费用借：财务费用480146.94贷：未确认融资费用480146.94（2）支付当期款项借：长期应付款900000贷：银行存款900000以后账务处理方法同上本金=长期应付款账面余额-未确认融资费用账面余额=（9000000-1800000）-（3469860-553014-518315.4）=4801469.4利息=4801469.4*10%=480146.942010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.810B.2430C.900D.2700答案：B（二）自行建造固定资产1.自营建造（1）购入工程物资借：工程物资贷：银行存款（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）发生其他费用借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬所谓自营建造是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员进行工程建造。（4）工程完工借：固定资产贷：在建工程（5）剩余工程物资转为存货借：原材料应交税费-应交VAT（进项税额）贷：工程物资例题：甲公司为一般纳税人，2008年4月开始自行建造生产线，购入工程物资100000元，支付的增值税税额为17000元。08年4月20日，实际领用工程物资80000元（不含税），剩余物资转做生产用原材料。08年4月25日，领用了企业生产用原材料一批，实际成本为10000元，VAT税额为1700元。08年5月10日，分配工程人员工资30000元。工程于08年5月15日完工。08年4月，购入工程物资时借：工程物资100000应交税费-应交VAT（进）17000贷：银行存款11700008年4月20日，领用工程物资时借：在建工程80000贷：工程物资80000剩余物资转作存货时借：原材料20000贷：工程物资2000008年4月25日，领用原材料借：在建工程10000贷：原材料1000008年5月10日，分配工人工资借：在建工程30000贷：应付职工薪酬3000008年5月15日，完工时借：固定资产120000贷：在建工程120000某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。328.52.出包建造（1）结算工程款借：在建工程——A——B贷：银行存款/应付账款（2）支付待摊支出借：在建工程-待摊支出贷：银行存款（3）在各工程间分配待摊支出A工程应分配的待摊支出=A工程的总支出*（累计发生的待摊支出/A+B工程的总支出）待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。出包是指企业将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工。第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）折旧的定义折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额（原值-减值准备-净残值）进行的系统分摊。（二）折旧的范围（原则）1.按月计提折旧2.当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月照提，从下月起不提。3.已提足折旧的，不再计提折旧。4.提前报废的，不再补提。下列固定资产中，应计提折旧的有（）A.季节性停用的固定资产B.融资租赁方式租入的固定资产C.经营租赁方式租入的固定资产D.未使用的机器设备答案：ABD（三）固定资产折旧方法1.年限平均法（直线法）其中，净残值=原价*净残值率月折旧额=年折旧额/12[例]甲公司一楼房，原值120000，预计净残值率为2％，预计使用年限4年。解：年折旧额=（120000-120000*2%）/4=29400（元）月折旧额=29400/12=2450（元）直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。N净残值原价预计使用寿命应计折旧额年折旧额-2.工作量法例5-5单位工作量折旧额=（80-80*5%）/400=0.19（元/个）本月折旧额=40000*0.19=7600（元）工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额当月工作量月折旧额总工作量净残值原价单位工作量折旧额*-3.双倍余额递减法“余额”=账面价值=原值-已提累计折旧-减值准备“双倍”：直线法折旧额的两倍折旧年限最后两年改用直线法（1）前期年折旧额=账面价值/N*2月折旧额=年折旧额/12（2）最后两年（直线法）年折旧额=（原价-累计折旧-净残值）/2月折旧额=年折旧额/12双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。例5-6解：第1年折旧额=120/5*2=48（万元）第2年折旧额=（120-48）/5*2=28.8（万元）第3年折旧额=（120-48-28.8）/5*2=17.28（万元）第4、5年折旧额=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.56（万元）练习册P51，6.P35，例662009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限为5年，预计净残值为1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10答案：D企业2012年3月购入并投入使用不需要安装的设备一台，原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2013年应计提的折旧额为（）万元。240.84.年数总和法例5-6第1年折旧额=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*5=384000第2年折旧额=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*4=307200第3年折旧额=(120-120*4%)/（1+2+3+4+5）*3=230400第4年折旧额=(120-120*4%)/（1+2+3+4