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1第五章无形资产无形资产是企业重要的非货币性资产。它虽然没有物质实体，但它比其他有形资产更令人关注，它通常代表着企业所具有的超常盈利能力。随着知识经济的发展，无形资产在企业资产中所占的比重越来越大，作为企业的核心竞争力资产在企业经营中发挥着越来越重要的作用，所以加强对无形资产的会计核算和信息披露就显得非常重要。《企业会计准则第6号——无形资产》2明确无形资产的概念；掌握无形资产的初始确认和后续计量；掌握无形资产取得、摊销和转让的会计处理；掌握无形资产的减值测试和会计处理；3第一节无形资产概述第二节无形资产的确认与初始计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的期末计量第五节无形资产的列报4第一节无形资产概述含义特征内容5含义——无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。6特征不具有实物形态；为了使用而非出售；在创造经济利益方面存在较大不确定性；属于非货币性资产；属于长期资产；可辨认资产。非货币性资产，是指除货币性资产以外的资产。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。7内容专利权商标权土地使用权（不包括作为投资性房地产的土地使用权）著作权特许权非专利技术企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。EXIT8第二节无形资产的确认与初始计量确认条件满足无形资产的定义；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量；（自创商誉、品牌、报刊名）9研究与开发支出的确认研究阶段支出开发阶段支出研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。同时满足下列条件的，确认为无形资产发生时计入当期损益无法区分研究阶段和开发阶段的支出，在发生时作为管理费用，全部记入当期损益。10第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。11无形资产的初始计量第十二条无形资产应当按照成本进行初始计量。第六条企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：（一）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；（二）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。12取得的会计处理外购成本确定：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出(专业服务费和测试费）。13土地使用权的特殊情况自建厂房等建造对外出售单独作为无形资产计算计入建筑物成本改变为投资性计入投资性成本购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的；处理同固定资产。14投资者投入成本确定：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。账务处理借：无形资产贷：实收资本资本公积15成本确定：研究阶段支出开发阶段支出同时满足条件的，确认为无形资产发生时计入当期损益自行研发在发生时计入“研发支出”科目，视情况记入当期损益或无形资产成本。16示例一、资料：1．甲公司自行研究开发一项技术，截至2007年12月31日，发生的研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300000元，假定符合资本化条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。2．某企业注册资本1000000元，接受某投资者投入一项专利技术，双方确认价值为300000元，占注册资本的25%。3．某企业2007年1月1日以银行存款40000元购入一项专利权。另支付注册费用2000元，公证费用1000元。二、要求：编制某企业相关的会计分录。17第三节无形资产的后续计量无形资产后续计量原则在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。18无形资产摊销影响摊销的因素摊销主体摊销期间摊销方法应摊销金额19摊销主体——使用寿命有限（确定）的无形资产。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销，但应进行减值测试。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备20该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；技术工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。估计无形资产使用寿命应考虑的因素21摊销期间——使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在预计使用寿命内系统合理摊销。应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。（取得当月开始，减少的月份不摊销）预计使用寿命合同或法律规定寿命预计使用寿命合同或法律规定寿命22摊销方法——企业选择的无形资产摊销方法（直线法、生产总量法）应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。23应摊销金额——无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。24会计处理借：管理费用其他业务成本制造费用等贷：累计摊销——无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用或其他业务成本）。如某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，则应计入相关资产成本（制造费用）。如果有减值，在摊销时应进行调整。示例：某企业2007年1月1日以银行存款480000元购入一项专利权。该专利权法定的有效期为10年，合同规定的有效期为8年。2008年12月31日，该无形资产出现减值迹象，计提减值准备90000元。2010年1月1日，企业将该专利权有偿转让，取得收入350000元存入银行，营业税率为5%，城建税率7%，教育费附加3%。25无形资产处置无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将该无形资产的账面价值予以转销。借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷:无形资产26转让所有权（出售）净损益确认为“营业外收入”，或“营业外支出”。借：银行存款累计摊销无形资产减值准备（营业外支出）贷：无形资产（营业外收入）应交税费27转让使用权（出租）租金收入确认为“其他业务收入”，摊销的价值和相关税费计入“其他业务成本”。借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款等注意：土地使用权的出租是将无形资产转换为投资性房地产，按照投资性房地产处理。28示例一、资料：1．甲企业将一项专利所有权转给乙企业，取得专利转让收入50,000元，该专利原值60,000元,已摊销20,000元，应交营业税5%。2．若转让专利使用权，转让收入50,000元，支付人工费1,000元，资料费2,000元，应交营业税5%。二、要求：作出相关会计分录29第四节无形资产的期末计量减值的认定可收回金额的计量资产减值损失的确定会计处理——资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。30会计处理已全额提取无形资产减值准备的，不再摊销;提取或补提减值准备后，要计算新的摊销额;调整摊销额时，不进行追溯调整;资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值准备的提取方法单项计提会计处理借：资产减值损失贷：无形资产减值准备31全额提取减值准备某项无形资产已被其他新技术所替代，并且该项无形资产以无使用价值和转让价值；某项无形资产以超过法律保护期限，并且已不能给企业带来经济利益；其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。32第五节无形资产的列报资产负债表——披露无形资产的账面价值（“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备”）附注——企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。无形资产的摊销方法。用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。