5非流动资产

1第五章非流动资产第一节持有至到期投资第二节可供出售金融资产第三节长期股权投资第四节固定资产第五节投资性房地产第六节无形资产及其他资产金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产第一节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的含义流动资产长期资产二、核算内容核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。三、设置科目总账科目——可供出售金融资产明细科目——成本——利息调整——应计利息——公允价值变动四、可供出售股票投资核算1.取得股权投资（1）按其公允价值与交易费用之和借记“可供出售金融资产——××股票（成本）”；（2）支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”；（3）按实际支付的金额，贷记“银行存款”。2.持有期间取得的现金股利（1）宣告分配现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）收到现金股利借：银行存款贷：应收股利3.资产负债表日，公允价值计价若公允价值高于账面余额，按差额借：可供出售金融资产——××股票（公允价值变动）贷：资本公积——其他资本公积若公允价值低于账面余额，按差额做相反分录。4.出售（1）按实际收到的金额，借记:银行存款（2）按其账面余额，贷记:可供出售金融资产——成本借记或贷记：可供出售金融资产——公允价值变动（3）按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记：资本公积——其他资本公积（4）按其差额，贷记或借记：投资收益5.可供出售股票投资核算举例例5－1乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票2000股，每股市价15元，手续费200元。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。(1)乙公司于2006年7月13日购入股票时做如下会计分录：借：可供出售金融资产――成本30200贷：银行存款30200(2)乙公司至2006年l2月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为17元。2006年12月31日，确认股票价格变动做如下会计分录：借：可供出售金融资产——公允价值变动3800贷：资本公积——其他资本公积3800(3)2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股19元，另支付交易费用220元。2007年2月1日，出售股票做如下会计分录：借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）37780资本公积——其他资本公积3800贷：可供出售金融资产——成本30200可供出售金融资产——公允价值变动3800投资收益7580三、可供出售债券投资核算1.取得债券时（1）按债券的面值借记：可供出售金融资产——××债券（成本）（2）按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记：应收利息（3）按实际支付的金额，贷记“银行存款”；（4）差额借记或贷记：可供出售金融资产——××债券(利息调整)利息调整包括溢价、折价和交易费用2、资产负债表日，债券的计息——同“持有至到期投资”（1）可供出售债券为一次还本付息的债券投资借：可供出售金融资产——××债券（应计利息）（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）差额借记或贷记：可供出售金融资产——××债券（利息调整）（2）可供出售债券为分期付息、一次还本的债券投资借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）差额借记或贷记：可供出售金融资产——××债券（利息调整）3.期末计价——同可供出售股票投资的计价4.出售（1）按实际收到的金额，借记“银行存款”（2）按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息）借记或贷记：公允价值变动（3）按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目（4）按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（3）资产负债表日，若公允价值高于账面余额，按差额借：可供出售金融资产——××债券（公允价值变动）贷：资本公积——其他资本公积若公允价值低于账面余额，按差额做相反分录。初始计量期末计价公允价值变动的利得和损失出售产生的利得或损失减值时产生的损失交易性金融资产入账金额=公允价值交易费用进损益公允价值计入“投资损益”计入“投资收益”无持有至到期投资入账金额=公允价值＋交易费用摊余成本无计入当期损益可供出售金融资产入账金额=公允价值＋交易费用公允价值计入“资本公积”以上三类金融资产的比较第二节持有至到期投资一、持有至到期投资的定义指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是指持有至到期债券投资满足三个条件到期日固定、回收金额固定或可确定企业有能力持有至到期企业有明确意图持有至到期二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息应收利息（二）取得时（一）设置科目（1）按债券的面值借记“持有至到期投资——××债券（成本）”；（2）按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”；（3）按实际支付的金额，贷记“银行存款”；（4）差额借记或贷记“持有至到期投资——××债券(利息调整)”对于到期一次还本付息债券的利息对于分次付息、一次还本债券的利息（三）计算利息时1.计息时间规定的计息日，以及资产负债表日2.计算应收利息——按照票面利率和面值计算分期付息，一次还本债券投资应收利息一次还本付息债券投资持有至到期投资——应计利息3.计算实际的投资收益——按照实际本金和实际利率计算——计入“投资收益”4.应收利息和实际的利息收入的差额——摊销“持有至到期投资——利息调整”例：2000/1/1购券I=10%N=5年面值=10000每年7/1和1/1付息东方公司（1）购券借：持有至到期投资——成本1万贷：银行存款1万（2）7/1收息=10000×10%×6/12=500借：银行存款0.05万贷：投资收益0.05万实付款10000元（3）12/31，计息借：应收利息0.05万贷：投资收益0.05万（4）1/1收息借：银行存款0.05万贷：应收利息0.05万（5）2005/1/1，到期收回本金和最后一期的利息借：银行存款1.05万贷：持有至到期投资——成本1万应收利息0.05万例：甲乙2002/1/1购券2002/1/1发行，每年1/1付息N=3年票面利率=12%实际利率=9.773%面值=9万付款9.5万（1）2002/1/1，购入支付价款：95000减：债券面值90000利息调整5000借：持有至到期投资——成本90000——利息调整5000贷：银行存款95000利息调整摊销表（实际利率摊销法）日期应收利息（1）=90000×12%投资收益（2）=(5)×9.773%利息调整(3)=(1)-(2)未调整利息(4)=(4)1-(3)债券摊余成本(5)=(5)1-(3)2002/1/15000950002002/12/3110800151692843484934842003/12/312004/12/3110800108001664182091368980182091820090000①（实际利率为9.773%）①2002/12/31，计息（实际利率为9.773%）应收利息=面值×票面利率=90000×12%=10800投资收益=持有至到期投资摊余成本×实际利率=95000×9.773%=9284利息调整=应收利息-投资收益=10800-9284=1516借：应收利息10800贷：持有至到期投资——利息调整1516投资收益9284②2003/1/1，收息借：银行存款10800贷：应收利息10800③2003/12/31，计息应收利息=90000×12%=10800投资收益=（95000-1516）×9.773%=9136利息调整=10800-9136=1664④2004/12/31，计息应收利息=90000×12%=10800利息调整=5000-1516-1664=1820投资收益=10800-1820=8980如直接计算=（95000-1516-1664）×9.773%=8974⑤2005/1/1，到期借：银行存款100800贷：持有至到期投资——成本90000应收利息10800持有至到期投资购入：95000①1516③1664④1820500099/1/1余：90000债券投资成本例：东方公司92/1/1购券N=5年面值=10万票面利率=10%实际利率=12.84%折价=1.8万到期还本付息付款：8.2万借：持有至到期投资——成本10万贷：持有至到期投资——利息调整1.8万银行存款8.2万（2）计息①92/12/31，计息，并进行利息调整应收利息=10万×10%=1万投资收益=摊余成本×实际利率=8.2万×12.84%=10529利息调整=10529-1万=529借：持有至到期投资——应计利息10000——利息调整529贷：投资收益10529持有至到期投资10万1.8万1万5298.2万92529利息调整计算表（实际利率法）日期应收利息投资收益利息调整未调整利息债券账面价值92/1/1180008200092/12/311000052910529174718252993/12/3194/12/311559010441001178161000010000100001000095/12/3196/12/31188134065128705611881134061512817056705612184132944150000（1）=10000×10%（2）=(5)×12.84%(3)=(2)-(1)(4)=(4)‘-(3)(5)=(5)‘+(3)持有至到期投资购入：8200092/12/31：529…96/12/31:70561800096/12/31余：150000债券面值+利息②第6年1.1，到期收回本息5年利息借：银行存款150，000贷：持有至到期投资——成本100000——应计利息50000+10000…[phone]（四）持有至到期投资的出售借：银行存款实际收到的金额贷：持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息账面余额差额借记或贷记“投资收益”第三节长期股权投资一、长期股权投资的含义——长期股权投资是指企业投出的、期限在一年以上的各种股权性质的投资，分为长期股票投资和其他股权投资两部分。——长期股票投资，是以购买股票的方式所进行的长期投资。准备近期变现——“交易性金融资产”；准备长期持有，用以达到长期目标——“长期股权投资”；既不准备近期变现，也不准备长期持有——“可供出售金融资产”企业购买股票的核算——其他股权投资，是指除长期股票投资以外的长期投资，如现金、实物、无形资产等投资。——依据对被投资公司的影响，长期股权投资可以分为以下四种类型1.控制——有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益直接拥有50%以上的表决权资本虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权2.共同控制——按合同约定对某项经济活动所共同的控制。3.重大影响——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策——拥有20%~50%表决权的资本4.无控制、无共同控制、无重大影响——“三无”直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”二、长期股权投资的初始计量区分“企业合并”和“其他方式”取得（一）企业合并形成的长期股权投资初始计量1、同一控制下的企业合并（在购买日）（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价。按取得被合并方所有者权益账面价值的份额：借记“长期股权投资”支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”按支付的合并对价的账面价值：贷记“应收股利有关资产”差额借记或贷记：“资本公积——资本溢价或股本溢价”同一控制下的企业合并初始计量举例例5-3：甲公司和A企业均为淮都集团的下属单位。在淮都集团组织下，甲公司同A企业合并。甲公司付出150万元，拥有A企业60%的权益（甲和A均为淮都集团控制）。合并日A企业所有者权益账面价值为280万元。甲公司合并A企业时确认初始投资成本为168万元（2