chapter06全面预算编制

2019/9/291全面预算管理李锦学沈阳工程学院E-mail：[e-mail]2019/9/292第六章全面预算编制6.1预算的编制程序6.2预算的编制方法6.3预算编制实务2019/9/293第1节预算的编制程序自下而上上下结合自上而下2019/9/294第1节预算的编制程序一、自上而下的权威制预算（一）古典的组织行为观①企业的目标是利润最大化。②人是经济人，人又是理性的。③管理者（主要是高层管理者）的职责是保证企业实现利润最大化。（二）权威制预算的行为特征2019/9/295一、自上而下的权威制预算（三）权威制预算的优点和局限性缺陷缺乏激励目标不一致短期行为操纵信息不够精确优点管理效率高保证整体战略目标的贯彻协调功能强2019/9/296二、现代组织行为观与参与预算（一）现代组织行为观•企业是一组多边契约关系的集合，企业目标是多元的•个人的目标和需要也是多元的。•管理者的主要职能是决策。生理需要安全需要社会需要尊重需要自我实现需要2019/9/297二、现代组织行为观与参与预算（二）自下而上的参与预算1.自下而上的参与预算特征2.自下而上的预算程序的优点–员工参与和激励–增加预算的准确度，使差异分析更具相关性3.自下而上的预算程序的缺点–可能引发管理失控–可能会产生预算松弛2019/9/298二、现代的组织行为观与参与型预算（三）上下结合式预算1.上下结合式预算的行为特征2.财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的规定•企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行2019/9/299第2节预算的编制方法固定预算弹性预算滚动预算增量预算零基预算概率预算作业预算以BSC为基础的预算2019/9/2910一、固定预算法又称静态预算法，是编制预算最基本的方法。它以预算期内某一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算指标的预算编制方法。一般情况下，对于不随业务量变化而增减的固定成本（如折旧费、保险费等）项目预算，可以采用固定预算法进行编制。2019/9/2911固定预算法的优点：简便易行、应用广泛。固定预算法的缺点：当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，采用固定预算法编制的预算就失去了其编制的基础，也失去了其作为控制和评价标准的意义。固定预算法的适应范围：1.经营活动比较稳定的企业；2.企业经营管理活动中的某些相对固定的成本费用支出；3.社会非营利性组织。2019/9/2912[例1]某企业预计生产甲产品2000件，单位成本为20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造费用4元/件。要求：按固定预算法编制成本预算表。解：所编制的成本预算见表。成本预算（固定预算法）产量：2000件2010年度单位：元成本项目总成本（元）单位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造费用80004合计40000202019/9/2913生产量固定预算实际差异1050件1100件+50件直接材料1050×8=84008580+180直接人工1050×40=4200046200+4200变动制造费用1050×20=2100022550+1550固定制造费用2227521000-1275合计9367598330+4655[例2]2019/9/2914二、弹性预算又称变动预算法，是在固定预算方法的基础上发展起来的一种预算编制方法。弹性预算法恰好弥补了固定预算的缺陷，它是根据计划期或预算期间可预见的多种不同业务量水平，分别编制相应预算的方法。它可以反映企业在不同业务量水平下所应发生的费用或收入水平，使预算指标与实际发生数额尽可能保持一致，并使两者建立在可比的基础上，从而能够更好地发挥预算规划、控制和客观评价企业经营活动的作用。2019/9/2915改善绩效评估.可以为相关范围水平上的活动做准备。显示在实际活动水平上发生的费用。揭示良好的成本控制或低劣的成本控制而产生的差异。弹性预算2019/9/2916弹性预算法不仅适用于一个业务量水平下的预算编制，也适用于多种业务量水平下的一组预算及随着业务量变化而变化的项目预算编制。弹性预算法的优点：由于它按多种业务量水平编制预算，为实际结果与预算的比较提供了一个动态的基础，所以，任何实际业务量都可以找到相同或相近的控制依据和评价标准，可以直接作为事中控制的依据和事后评价的使用标准，从而使预算能够更好地履行其在控制依据和评价标准两方面的职能。2019/9/2917弹性预算法的缺点：相对于固定预算方法来说，预算编制的工作量较大。弹性预算法的适用范围：1.经营活动变化比较大的企业；2.企业经营活动中某些变动性成本费用的支出；3.企业利润预算的编制。2019/9/2918采用弹性预算法编制预算的步骤：第一步：选择和确定恰当的业务量，确定预算期内业务波动的可能范围。例如，产销量、材料消耗量、直接人工工时、设备工时、价格等。第二步：分析、预计各项成本费用项目的成本习性，将其划分为变动成本、固定成本和混合成本。第三步：计算、确定各经济变量之间的数量关系，预测预算期间可能达到的各种经营活动业务量。如：A业务应负担的甲费用＝甲费用的总额÷所有消耗甲费用的业务总量×A业务的业务量。第四步：根据各经济变量之间的数量关系，确定在不同业务水平下的预算数额。弹性预算在表现形式上主要有列表法和公式法两种。2019/9/2919要使预算适合不同的生产规模，我们必须要知道生产规模变动情况下的成本习性。–总的变动成本随生产量的变化而成正比变化。–固定成本在相关范围内保持不变。固定成本弹性预算变动成本2019/9/29201.成本习性（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系。补充2019/9/29212.成本按其性态分类的结果（1）固定成本（2）变动成本（3）混合成本2019/9/29223.固定成本的定义固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。2019/9/29234.固定成本的特点（1）固定成本总额(用a表示)的不变性。y=aay成本（元）0固定成本总额性态模型图2019/9/2924（2）单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性。y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图2019/9/29255.固定成本的进一步分类(1)约束性固定成本(2)酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为的影响分类2019/9/2926(1)约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，又称经营能力成本。任何降低这类成本的企图都必须以缩减企业的生产能力为代价，意味着经营能力的破坏，可能影响企业长远目标的实现。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。2019/9/2927(2)酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑，厉行节约。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费2019/9/29286.变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。2019/9/29297.变动成本的特点（1）变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性。x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图2019/9/2930（2）单位变动成本(用b表示)的不变性。x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图2019/9/29318.混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例变化的那部分成本。2019/9/2932总成本是否变动？固定不变－即固定成本是否正比例变动？正比例变动－即变动成本混合成本2019/9/29339.混合成本的进一步分类•阶梯式混合成本•标准式混合成本•低坡式混合成本•曲线式混合成本2019/9/2934(1)阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资。2019/9/2935阶梯式混合成本性态模型图示x业务量y成本2019/9/2936(2)标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。x业务量y成本2019/9/2937(3)低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等2019/9/2938(4)曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的不同变动趋势递减型混合成本递增型混合成本2019/9/2939a.递减型混合成本特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量y成本如热处理的预热前后耗电成本2019/9/2940b.递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量y成本如违约金、罚金等2019/9/294110.混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。补充完毕2019/9/2942在表达方式上，弹性预算主要有列表法和公式法。（一）列表法它是在确定的业务量范围内，按照一定的业务量标准，划分若干个不同的水平，然后分别计算各项预算数额，汇总列入一个预算表格中的方法。在运用列表法时，要适当选择业务量，业务量间隔越小，工作量大，业务量间隔大，又失去了弹性预算的优点。一般情况下，业务量的间隔以5%—10%为宜。例题3—22019/9/2943弹性预算2019/9/2944补充例题[例1]某公司拟编制2001年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是4000-6000工时，间隔区间为10%。要求：编制该公司制造费用弹性预算。2019/9/2945制造费用弹性预算2001年度生产能力水平下的费用额（元）费用项目80%90%100%110%120%4000工时4500工时5000工时5500工时6000工时变动费用15801690180019102020固定费用500500500500500合计208021902300241025202019/9/2946[例2]某公司产品单位售价为35元/件，单位变动成本为21元/件。要求：根据业务量变动情况，编制弹性利润预算。解：该公司的弹性利润预算可见下表所示。表弹性利润预算2010年度单价：35元/件销售量（件）40006000800010000销售收入（元）140000210000280000350000变动成本（元）84000126000168000210000边际贡献（元）5600084000112000140000固定成本（元）15000150001500015000税前净利（元）410006900097000125000单位变动成本=21元/件固定成本总额=15000元2019/9/2947（二）公式法公式法是按照成本费用的线性公式y=a＋bx来代表一定业务范围内的预算数额的方法。其中y代表总成本，a代表固定成本，b代表单位变动成本，X代表业务量。只要在预算中列出固定成本和单位变动成本的数值，便可利用公式计算任一业务量的预算成