cpa财管-21短期预算

2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中1第二十一章短期预算一、本章结构框架二、考纲要求及测试内容三、考情分析四、主要内容精讲（含历年试题解析）五、本章总结2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中2本章主要内容全面预算概述全面预算的编制方法销售预算、生产预算直接材料预算、直接人工预算制造费用预算、产品成本预算销售费用预算和管理费用预算财务预算的现金预算的编制编制利润表预算的编制资产负债表预算的编制营业预算的编制全面预算的内容全面预算的作用全面预算的编制程序增量预算法与零基预算法固定预算法与弹性预算法定期预算法与滚动预算法一、本章结构框架2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中3考纲要求：了解短期预算的意义、体系和编制方法，能够编制企业各种经营预算和财务预算二、考纲要求及主要考点2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中4测试内容与能力等级（二十一）短期预算1.全面预算概述（1）全面预算的内容1（2）全面预算的作用1（3）全面预算的编制程序12.全面预算的编制方法（1）增量预算法与零基预算法1（2）固定预算法与弹性预算法1（3）定期预算法与滚动预算法13.营业预算的编制（1）销售预算2（2）生产预算2（3）直接材料预算2（4）直接人工预算2（5）制造费用预算2（6）产品成本预算2（7）销售及管理费用预算24.财务预算的编制（1）现金预算3（2）利润表预算2（3）资产负债表预算的编制22010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中5本章属于非重点，主要讲述预算的分类及构成、预算的编制方法和各种预算的编制。从历年考试情况来看，分值较少，题型有客观题和计算题。从历年的考试情况看，主要考点包括全面预算的编制方法、各种营业预算的编制及财务预算的编制。本章考试题型除客观题外，还可能出计算分析题。预计2011年考试分值在2分左右。三、考情分析2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中6最近三年本章考试题型、分值分布：年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2008年———0.6题5分—0.6题5分2009旧1题1分————1题1分2009新2题2分2题3分无此题型——4题5分2010年——无此题型———2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中7【主要考点（难点或重点）】1.全面预算体系构成及其关系、全面预算的依据2.弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点3.现金预算的编制依据、编制流程和编制方法4.营业预算编制以及现金预算编制2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中8第一节全面预算概述一、全面预算的内容及分类（一）预算的内容四、主要内容精讲2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中92010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中102010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中11业务预算按其涉及的预算期分（1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。（2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算按其涉及的内容分（1）总预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。（2）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。按其涉及的业务活动领域（1）销售预算（2）生产预算（3）财务预算：关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。（二）预算的分类2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中12【例·单项选择题】下列预算中，属于财务预算的是（）。（2007年）A.销售预算B.生产预算C.产品成本预算D、资本支出预算2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中13二、全面预算的作用奋斗目标协调工具控制标准考核依据2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中14三、全面预算的编制程序【了解】1、企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标;2、最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际;3、各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算;4、预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算;5、经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算;6、主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改;7、批准后的预算下达给各部门执行。2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中15假设前提要点优缺点增量预算（1）现有业务活动是企业必需（2）原有的各项开支都合理以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。缺点：受极其不合理因素干扰。零基预算不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点编制预算的方法。优点：不受现有费用项目的限制；能调动降低费用的积极性；缺点：工作量大，重点不突出，编制时间较长。第二节全面预算的编制方法一、增量预算法与零基预算法（按出发点不同分）2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中16【例·单项选择题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是()。A.弹性预算方法B.固定预算方法C、零基预算方法D．滚动预算方法2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中17定义优缺点适用于固定预算（静态预算）以预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础编制的预算。适应性和可比性差；业务量较为稳定的企业或非营利组织。弹性预算（动态预算）以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础编制的预算。预算范围宽；和可比性强。适用于所有与业务量有关的各种预算，主要用于编制弹性成本费用预算、弹性利润预算。二、固定预算与弹性预算（按业务量基础数量特征不同分）（一）固定预算方法与弹性预算方法的比较2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中182.弹性预算的编制（1）业务量的选择①业务量计量单位以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。②业务量范围一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中19方法编制要点优点缺点公式法确定y＝a＋bx中的a和b来编制弹性预算，y、a、b分别表示预算成本总额、预算固定成本额、单位变动成本额。便于计算任何业务量的预算成本对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，再运用公式法。列表法将业务量分为若干个水平，按不同的业务量水平编制预算。可直接找到与业务量相近的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。（2）弹性预算的编制方法【教材.例题21-1、3】2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中20【例·多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（）。A、可以直接找到与业务量相近的预算成本B、混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列C、评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本D.便于计算任何业务量的预算成本2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中21方法定义特点定期预算是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。优点：保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。缺点：但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。滚动预算（连续预算、永续预算）是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。优点：能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。缺点：编制工作量大。三、定期预算法与滚动预算法2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中22【例·单项选择题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是()。(2009年新)A.固定预算法B.弹性预算法C.定期预算法D、滚动预算法2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中23【例·单项选择题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（）。A、逐年滚动方式B.逐季滚动方式C.逐月滚动方式D.混合滚动方式2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中24第三节营业预算的编制一、销售预算的编制1.编制依据销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。2.主要内容销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。【教材.表21－3】2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中252010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中262010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中27二、生产预算1.编制依据生产预算是在销售预算的基础上编制的2.主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。【教材表.表21－4】【注意】生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外，有的季度可能销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。如果提前在淡季生产，会因增加存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中282010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中29【例·多项选择题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。A.预计材料采购量B、预计产品销售量C、预计期初产品存货量D、预计期末产品存货量【解析】某种产品预计生产量=预计销量+预计期末存货量-预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中30【例.多选题】已知A公司在预算期间，销售当月收回货款50%，次月收回货款35%，再次月收回货款15%。预计8月份货款为20万元，9月份货款为30万元，10月份货款为50万元，11月份货款为100万元，未收回的货款通过“应收账款”核算，则（）。A、10月份收到货款38.5万元B、10月末的应收账款为29.5万元C、10月末的应收账款有22万元在11月份收回D、11月份的货款有15万元计入年末的应收账款『答案解析』10月份收到货款＝20×15%＋30×35%＋50×50%＝38.5（万元），10月末的应收账款为30×15%＋50×（1－50%）＝29.5（万元），其中在11月份收回30×15%＋50×35%＝22（万元）；11月份的货款有100×15%＝15（万元）计入年末的应收账款。2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中31三、直接材料预算1.编制依据它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平2.主要内容直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。【教材表21－5】2010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中322010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中332010年cpa财务成本管理石大经管学院王建中34【例·单项选择题】某企业2009年第一季度产品生产量预算为1500件，单位产品材料用量5千克／件，期初材料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10％安排季末存量，预计第二季度生产耗用7800千克材料。材料采购价格预计12元／千克，则该企业第一季度材料采购的金额为()。