6、无形资产和其他长期资产

第六章无形资产和其他长期资产本章内容无形资产的确认和初始计量无形资产的后续计量无形资产处置和报废其他资产的核算第一节无形资产的核算一、无形资产的确认条件(一)无形资产的概念企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。上述各项无形资产具有如下共同特征（多选题）：1.无形资产不具有实物形态。2.无形资产是可辨认的。3.无形资产属于非货币性长期资产。4.无形资产的可控制性。（二）无形资产的确认无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌等不应确认为无形资产。(三)无形资产的内容(P67)无形资产包括：1.专利权2.商标权3.土地使用权4.非专利技术5.著作权6.特许权商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的初始计量按照成本进行初始计量，即取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。外购自行研究开发投资者投入“无形资产”账户反映企业持有的无形资产的成本。无形资产增加的无形资产的成本减少的无形资产的成本实有无形资产的成本(一)外购无形资产成本包括：购买价款相关税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。(二)自行研究开发的无形资产自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。1.研究：为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备（停留在理论上）2.开发：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。（在实验室里）（一）研究阶段和开发阶段的划分研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同（不具体；具体）2.对象不同（是否有一个具体的对象）3.风险不同（成功率、风险）4.结果不同（可行性报告；新技术、产品）（二）研究与开发支出的确认1.研究支出，计入管理费用2.开发支出，确认为无形资产(须同时满足5个条件)3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时计入管理费用。5个条件：P238—记住（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性.（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明运用该无形资产生产的产品；（4）存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性，有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（三）研究与开发费用的账务处理核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。研发支出（长期资产）研究与开发无形资产过程中发生的各项支出期末转入损益的费用化支出；达到预定用途形成无形资产转出的资本化支出。正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出1.发生时：借：研发支出—费用化支出—资本化资出贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料2.期末时：借：管理费用贷：研发支出—费用化支出3.研发成功：借：无形资产贷：研发支出—资本化支出例：甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研究支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号――无形资产》规定的开发支出资产化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。（1）2007年发生的研发支出：借：研发支出―费用化支出2000000贷：银行存款2000000（2）2007年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用2000000贷：研发支出―费用化支出2000000（3）2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出―资本化支出300000贷：银行存款等300000（4）2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300000贷：研发支出―资本化支出300000(三)投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：无形资产贷：实收资本(股本)资本公积【例】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为2000万元，按照市场情况估计其公允价值为1500万元，已办妥相关手续。该公司接受A公司投资后的注册资本为10000万元，A公司投资持股比例为20%。借：无形资产1500资本公积500贷：股本2000【例2】甲企业20×7年1月1日接受某公司以B商标权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认的价值为1200000元。会计分录为：借：无形资产—商标权B1200000贷：实收资本1200000三、无形资产摊销(使用寿命有限)（一）应摊销金额=成本-预计残值-已计提的无形资产减值准备注：无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（二）摊销期限及方法1摊销期限：自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。2摊销方法：直线法。3、摊销时间：A、当月增加的当月开始摊销；当月减少的，当月不摊销；B、一般每年末摊销一次注意：与固定资产折旧的区别固定资产折旧与无形资产摊销的区别固定资产折旧折旧原因时间范围空间范围折旧方法会计分录无形资产摊销摊销原因时间范围空间范围摊销方法会计分录（三）摊销的会计处理借：管理费用（一般）其他业务成本(出租)贷：累计摊销注意：以上“累计摊销”金额为：1、未计提减值的年摊销额=（无形资产原值-预计净残值）/使用年限2、当无形资产发生减值后，必须按以下公式重新计算累计摊销（特别重要，记住公式--教材无此公式）已发生减值的年摊销额=（无形资产原值-预计净残值-减值）/无形资产剩余使用年限例7四海公司于20×7年5月10日开发成功并申请取得了C项专利权，研制过程中共发生开发费9万元，其中，20×7年发生3.5万元，包括原材料费用0.5万元、工资费用2万元、福利费费用0.28万元、以银行存款支付0.72万元。申请专利的过程中发生专利登记费30000元，律师费6000元，该专利权按5年平均摊销（假设不考虑残值）。若用了2年后计提减值准备6000元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。应编制如下会计分录：计提减值准备时：借：资产减值损失6000贷：无形资产减值准备6000计提减值准备后每年应摊销的无形资产金额为：（71000-14200×2-6000）÷（6-2）=9150（元）借：管理费用——无形资产摊销9150贷：累计摊销——专利权C9150参考答案发生研制费时：借：研发支出—资本化支出71000贷：原材料5000应付职工薪酬22800银行存款43200资本化为专利权时：借：无形资产——专利权C71000贷：研发支出——资本化支出71000每年摊销时：借：管理费用——无形资产摊销14200贷：累计摊销——专利权C14200“累计摊销”账户核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。累计摊销转出的无形资产累计摊销计提的累计摊销无形资产期末的累计摊销例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产—商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用3000000（30000000÷10）贷：累计摊销3000000三、使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。（寿命有限、无限均须计提减值准备）四、土地使用权的核算P2421、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产；2、改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产；3、在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产。五、无形资产处置和报废1、让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用分别确认为其他业务收入和其他业务成本。借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销应交税费—应交营业税2、出售无形资产按取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产应交税费—应交营业税（=银行存款*5%）营业外收入【例4】某企业购入一项专利权，支付价款共计150000元，作无形资产入账，确定的摊销期限为10年；该企业在购入该项专利权使用18个月后又将其所有权出售给其他单位，取得出售收入130000元，按5%营业税率计算的应交营业税为6500元，该项专利权未计提减值准备。有关会计分录如下：参考答案（1）购入专利权时：借：无形资产—某项专利权150000贷：银行存款150000（2）按月摊销时：（月摊销额=150000÷10÷12=1250）借：管理费用1250贷：累计摊销—某项专利权1250（3）出售时：借：银行存款130000营业外支出—处置非流动资产损失4000累计摊销—某项专利权22500（1250×18）贷：无形资产—某项专利权150000应交税费——应交营业税6500【例5】如果四海公司许可乙公司使用其配方，合同规定，乙公司每销售1千克专利配方产品，须支付4元使用费，乙公司本月共售出5000千克。则双方应编制如下会计分录：四海公司收到乙公司的款项时：借：银行存款20000贷：其他业务收入20000乙公司支付费用时：借：管理费用20000贷：银行存款20000六、无形资产的减值（特别重要）如果无形资产可收回金额低于其账面价值，应计提无形资产的减值准备。企业应设置“无形资产减值准备”科目核算企业无形资产的减值准备。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意：无形资产账面价值=无形资产原值-累计摊销-减值准备无形资产摊销完毕，无形资产报废借：无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产【例6】----重甲企业20×7年1月1日接受某公司以B商标权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认的价值为1200000元，20×7年1月1日，甲企业取得B商标权这一无形资产。根据相关规定，甲企业尚可使用B商标权的预计使用年限为6年，预计净残值为零，B商标权成本可以按直线法在6年内摊销。20×8年12月31日，由于与B商标权相关的经济因素发生不利变化，致使B商标权发生价值减损。甲企业据此估计其可收回金额为35万元。如果在2010年12月31日，导致B商标权在2008年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，估计B商标权的可收回金额为40万元。假设不考虑所得税及其他相关税费的影响；无形资产的预计使用年限保持不变。参考答案根据上述资料，可以编制B商标权取得后，在整个使用年限共6年的会计分录如下：（1）20×7年1月1日借：无形资产1200000贷：实收资本1200000（2）20×7年、20×8年摊销B商标权无形资产账面价值：借：管理费用200000贷：累计摊销200000（3）20×8年计提B商标权无形资产减值准备：借：资产减值损失450000贷：无形资产减值准备450000（4）20×9年至2012年各年摊销B商标权无形资产账面价值：借：管理费用87500贷：累计摊销8750