6固定资产

6—1概述•一、概念：是指使用期限长，单位价值高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。•1、生产经营的固定资产：•(1)使用年限超过一年；•(2)单位价值较高。•2、非生产经营的固定资产：•使用年限在二年以上；单位价值在2000元以上的资产。•二、分类：•房屋建筑类；•机器设备类•三、计价标准：•原始价值•净值=原值—折旧值（折余价值）•重置完全价值四、固定资产入账价值的确定•1、外购：包括购买时的一切支出（买价、运杂费、增值税、其他）2、投资转入：按投资各方确认的价值(一般按净值来确定）3、捐赠转入：发票价+其他4、改建、扩建：原账面净值+新发生的支出—变价收入•五、核算的内容：•增加•减少•折旧•修理6—2固定资产增加的核算二、账务处理•（一）、购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款例：某企业购入一台设备，买价为50000元，增值税为8500元，支付的运杂费为1000元，该设备已交互生产车间使用。•会计分录•借：固定资产59500•贷：银行存款59500•二）购入需要安装（自制的）固定资产1、当固定资产达到预定可使用状态前发生各种支出时：借：在建工程贷：银行存款（或库存现金、应付职工薪酬、原材料、工程物资）•2、当固定资产达到预定可使用状态后：借：固定资产（包括前面所发生的所有支出）贷：在建工程•例：某企业购入一台需要安装的设备，买价为50000元，增值税为8500元，支付的运杂费为1000元，安装设备时，领用材料1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元。该设备安装完毕以后，已交互生产车间使用。•解：•购买时：•借：在建工程59500•贷：银行存款59500•安装时：•借：在建工程4255•贷：原材料1500•应交税费—应交增值税（进项税额转出）255•应付职工薪酬2500•安装完毕时：借：固定资产63755贷：在建工程63755（三）、投资转入的固定资产借：固定资产贷：实收资本•例：甲企业收到乙企业投资转入的设备一台，乙企业记录的该项固定资产的账面原价为100000元，已提折旧10000元。•会计分录•借：固定资产90000•贷：实收资本•——其他单位投资900006—3折旧•一、折旧的概念：是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而转移的那一部分价值。二、影响折旧的因素：原值；使用年限；净残值。其中：净残值=残值—清理费用或=原值×净残值率（3%--5%）三、折旧的范围1、计提折旧的范围注意：季节性停用和大修理停用的固定资产要计提折旧；•本月增加的固定资产本月不计提折旧下月再提；本月减少的固定资产本月要计提折旧，下月不提。P116注：融资租入固定资产。2、不计提折旧的范围：已提足折旧仍继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；经营性租入的固定资产。•四、折旧的计提方法•包括平均年限法、工作量法和加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）•1、平均年限法年折旧额=（原值-净残值）÷（折旧年限）月折旧额=年折旧额÷12=月初固定资产的原值×月折旧率(分类折旧率)•年折旧率=年折旧额÷原值=（1-净残值率）÷折旧年限•月折旧率=年折旧率÷12=月折旧额÷原值•【例】某企业有一厂房，原值为500000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4％，该厂房的年折旧额、年折旧率、月折旧率、月折旧额。•年折旧额＝（500000－500000×4%）÷20•＝24000(元)•年折旧率＝(1-4％)÷20×100％＝4.8％•月折旧率＝4.8％÷12＝0.4％•月折旧额＝500000×0.4％＝2000(元)•例：某企业有设备一台，原值为50000元，预计使用年限为5年,净残值率为3%，试用平均年限法计算有关指标。•2、工作量法P115•工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。•每单位工作量折旧额•＝(固定资产原价-预计净残值)/固定资产预计使用年•限内可完成的总工作量•每期固定资产折旧额•＝每单位工作量折旧额×计算期内实际完成工作量•例10】某企业有货运卡车一辆，原值为•200000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为100万公里，假定某月份行驶里程为30000公里，计算该月应提折旧额。•单位里程折旧额•＝200000×(1－5％)÷1000000•＝0.16(元/公里)•该月应提折旧额＝30000×0.16＝5700(元)•3、加速折旧法：包括双倍余额递减法和年数总和法•（1）双倍余额递减法•A、年折旧率=2÷折旧年限•B、年折旧额=固定资产年初账面净值×A•计算时注意：按年分别进行计算；最后两年实行平均年限法例：如上例P116例11•【例】某企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值5000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。•双倍直线折旧率＝2/5×100％＝40％•第一年应提折旧额＝200000×40％＝80000(元)•第二年应提折旧额＝(200000－80000)×40％•＝48000(元)•第三年应提折旧额＝(120000－48000)×40％•＝28800(元)•第四年应提折旧额＝[(72000-28800)-5000]/2•＝16100(元)•第五年应提折旧额＝[(72000-28800)-5000]/2•＝16100(元)•（2）年数总和法•A、年数总和=1+2+3...=（1+N）×N/2•B、年折旧率=尚可使用的年限/年数总和•C、年折旧额=（固定资产原值-净残值）×B•例12P117•比较两种方法的异同•【例】企业的某项固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，采用年数总和法计算各年折旧额。•(1)年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15•(2)年折旧额=（固定资产原值-净残值)×年折旧率•第一年折旧额＝(100000-4000)×(5-0)÷15＝32000•第三年折旧额＝(100000-4000)×(5-2)÷15＝19200•第二年折旧额＝(100000-4000)×(5-1)÷15＝25600•第五年折旧额＝(100000-4000)×(5-4)÷15＝6400•第四年折旧额＝(100000-4000)×(5-3)÷15＝12800固定资产折旧计算表(年数总和法)年份尚可使用年限原值-净残值变动折旧额每年折旧额累计折旧15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001/15640096000•四、账务处理：•前面利用各种方法计算折旧是相对于某一项固定资产而言，而企业提取固定资产折旧是就整个企业而言的。••当月固定资产•应提折旧额＝上月固定资产计提的折旧额＋•上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额•而折旧额的计算往往通过折旧计算表进行。•根据固定资产折旧计算表•借：制造费用•管理费用•生产成本-辅助生产成本•贷：累计折旧•例如，某企业2006年10月份的固定资产折旧计算表。根据固定资产折旧计算表编制会计分录。•会计分录•借：制造费用——一车间25600•——二车间26600•管理费用3000•第四节固定资产修理(后续支出)•固定资产修理费用支出,应当在发生时计入当期损益.•发生修理费时：•借：制造费用•管理费用•销售费用等•贷：银行存款应付职工薪酬原材料举例说明•【例】某企业本月发生固定资产修理支出•15000元。其中管理部门的车辆委托汽车修理厂进行修理，用银行存款支付修理费3000元；生产车间机器设备请外单位进行修理，修理过程中领用本企业原材料5000元，以银行存款支付修理费7000元。•会计分录•借：管理费用3000•制造费用12000•贷：原材料5000•银行存款10000第五节固定资产减少（清理）•二、账务处理：•（1）反映固定资产的减少•借：固定资产清理•累计折旧•贷：固定资产•（2）反映发生的清理费用•借：固定资产清理•贷：银行存款等•(3)反映发生的变价收入•借：银行存款(原材料）•贷：固定资产清理•（4）计算出应交的营业税时•借：固定资产清理•贷：应交税费-应交营业税•（5）结转净损益将固定资产清理的借方减贷方，净收益时：•借：固定资产清理贷：营业外收入净损失时：借：营业外支出贷：固定资产清理•【例】某企业将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为600000元，已提折旧200000元，双方商定售价为450000元(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。•会计分录•固定资产转入清理时：•借：固定资产清理400000•累计折旧200000•贷：固定资产600000•收到价款时：•借：银行存款450000•贷：固定资产清理450000•结转固定资产清理净收益时：•借：固定资产清理50000•贷：营业外收入•——处置固定资产净收益50000•【例】某企业有厂房一幢，原价为300000元，已提折旧280000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5000元，拆除的残料作价18000元，由仓库收作维修材料(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。•会计分录•固定资产转入清理时：•借：固定资产清理20000•累计折旧280000•贷：固定资产300000•支付清理费用时：•借：固定资产清理5000•贷：现金5000•残料作价入库时：•借：原材料18000•贷：固定资产清理18000•结转固定资产清理净损失时：•借：营业外支出•——处置固定资产净损失7000•贷：固定资产清理7000•3、投资转出固定资产：第六节固定资产清查•一、清查结果：•盘盈:实存数账存数•盘亏:实存数账存数•企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期•差错处理.报经批准前应先通过”以前年度损益调整”•科目核算.盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入•账价值:,同类或类似市场价格,减去按新旧程度估•计的价值损耗后的余额,作为入账值.如果没有市场•价,则按预计未来现金流量的现值,作为入账价值.•二、账务处理•（一）盘盈•1、盘盈固定资产时：•借：固定资产•贷：以前年度损益调整•2、确定应交纳的所得税时：•借：以前年度损益调整•贷：应交税费—应交所得税•3、结转为留存收益时：•借：以前年度损益调整•贷：盈余公积—法定盈余公积•利润分配—未分配利润•【例17】某企业在财产清查中，发现未入账的•设备一台，其市场价格为30000元，估计折旧额为•10000元。•会计分录•盘盈固定资产时：•借：固定资产20000•贷：以前年度损益调整20000•盘盈设备报经批准转销时：•借：以前年度损益调整6600•贷：应交税费—应交所得税6600•借：以前年度损益调整13400•贷：盈余公积—法定盈余公积13400×15%•利润分配—未分配利润13400×（1-15%）（二）盘亏•１、发生盘亏时：•借：待处理财产损溢•累计折旧•（固定资产减值准备）•贷：固定资产•２、批准处理时：•借：营业外支出•贷：待处理财产损溢•【例18】某企业进行财产清查时盘亏设备一台，该设备账面原价为20000元，已提折旧8000元，减值准备1000元。•会计分录•盘亏设备时：•借：待处理财产损溢•——待处理固定资产损溢11000•累计折旧8000•固定资产减值准备1000•贷：固定资产20000•盘亏设备报经批准转销时：•借：营业外支出•——固定资产盘亏11000•贷：待处理财产损溢•——待处理固定资产损溢11000第七节固定资产的期末计价一、固定资产减值准备•二、在建工程减值准备•一、由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致固定资产可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产价值减值。•二、账务处理•计提减值准备时：•借：资产减值损失•贷：固定资产减值准备•案例：确定固定资产的入账价值•CL公司主要经营汽车修理及洗车业务。2003年8月10日购买了10套无