6固定资产和无形资产的核算

会计学讲义之六6固定资产和无形资产的核算6.1固定资产的概念与分类6.2固定资产取得的核算6.3固定资产折旧的核算6.4固定资产减少的核算6.5固定资产的期末计价6.6无形资产的核算6.1固定资产的概念与分类6.1.1固定资产的概念概念：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。6.1.2固定资产的分类按经济用途分：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产按使用情况分：使用中固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产按所有权分：自有的固定资产；租入的固定资产综合分类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地（指过去已经单独入账的土地）融资租入固定资产6.2固定资产取得的核算6.2.1固定资产的计价计价标准历史成本(原始价值)：企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及为使固定资产达到预定的可供使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。净值(折余价值）：净值=原始价值-已提折旧重置完全价值：在当前的技术水平下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。固定资产入账价值的确定购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产成本=买价+包装费+运输费+安装成本+税金自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入的固定资产，其成本应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。弃置费用。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。仅适用于特定行业的特定固定资产。6.2.2购入固定资产的账务处理购入不需安装：借：固定资产贷：银行存款购入需要安装：支付买价、包装费、运输费、税金借：在建工程贷：银行存款支付安装费：借：在建工程贷：银行存款安装完成：借：固定资产贷：在建工程投资者投入的固定资产借：固定资产（投资各方确认的价值）贷：实收资本（股本）分期付款购买的固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款10006.3固定资产折旧的核算6.3.1固定资产折旧的概念与计提范围概念:固定资产折旧是固定资产在使用过程中发生的价值损耗.对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值应进行补偿,即计提固定资产折旧.将计提的折旧计入成本费用,即形成折旧费.应计提折旧范围:企业应对所有固定资产计提折旧。但（1）已提足折旧的固定资产（2）单独入帐的土地不提折旧计提折旧的时间按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧已提足折旧的，不论能否继续使用，均不再提取折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧。6.3.2固定资产折旧的计提方法影响固定资产计提折旧的因素折旧的基数——固定资产原始价值或账面净值固定资产预计净残值：预计残值－预计清理费用固定资产的使用年限固定资产原始价值-预计残值+预计清理费用固定资产折旧额=固定资产使用年限折旧方法计算固定资产折旧的方法平均年限法年折旧率=(1－预计净残值率)/预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率分类折旧率=某类固定资产年折旧额之和/该类固定资产原价之和×100%综合折旧率=全部固定资产年折旧额之和/全部固定资产原价之和×100%工作量法：根据固定资产的实际工作量计算折旧固定资产原值×（1－预计净残值率）单位工作量折旧额=预计完成的工作总量某项固定资产应计提的折旧额=该项固定资产实际完成的工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法：在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算折旧年折旧率=2/固定资产预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。案例某公司一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计提折旧：双倍直线折旧率=2/5=40%第一年应提折旧额=20000×40%=8000第二年应提折旧额=（20000-8000）×40%=4800第三年应提折旧额=（12000-4800）×40%=2880第四、五年应提折旧额=（4320-200）÷2=2060年数总和法：将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。尚可使用年数年折旧率=×100%预计使用年限的年数总和预计使用年限－已使用年限或=×100%预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率接上例：第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=1/3应提折旧额=（20000－200）×1/3=6600第二年折旧率=4/（1+2+3+4+5）=4/15应提折旧额=（20000－200）×4/15=5280第三年折旧率=3/（1+2+3+4+5）=1/5应提折旧额=（20000－200）×1/5=3960第四年折旧率=2/（1+2+3+4+5）=2/15应提折旧额=（20000－200）×2/15=2640第五年折旧率=1/（1+2+3+4+5）=1/15应提折旧额=（20000－200）×1/15=1320固定资产折旧方法的选择选择的依据:经济利益的预期实现方式企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。6.3.3计提折旧的账务处理借:制造费用(生产车间计提的折旧)管理费用(企业行政管理部门计提的折旧)其他业务支出(经营租赁租出固定资产计提的折旧)贷:累计折旧6.4固定资产减少的核算6.4.1固定资产减少的方式出售、报废、毁损投资转出捐赠转出抵偿债务转出非货币性交易转出无偿调出盘亏6.4.2帐户设置与账务处理出售、报废、毁损将固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提准备）贷：固定资产（原价）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款收到转让款项借：银行存款贷：固定资产清理计算应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税金—应交营业税结转固定资产清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入—处理固定资产净收益结转固定资产清理净损失借：营业外支出—处理固定资产净损失贷：固定资产清理捐赠转出借：营业外支出—捐赠转出累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产无偿调出转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款结转调出固定资产净损失借：资本公积—无偿调出固定资产贷：固定资产清理6.5固定资产的期末计价6.5.1固定资产减值准备的计提企业应在期末对可收回金额低于账面价值的固定资产，按其差额计提减值准备，对已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。企业对存在下列情况之一的固定资产，应全额计提减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损、以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济效益的固定资产。固定资产减值准备的会计处理计提时：借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备6.5.2在建工程减值准备的计提企业应当定期或年终，对有证据表明已经发生价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。企业应对有下列情况之一的在建工程计提减值准备：（1）长期停建或预计在3年内不会重新开工的在建工程；（2）所建项目无论在性能上、还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性；（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。在建工程减值准备的会计处理计提时：借：资产减值损失—计提的在建工程减值准备贷：在建工程减值准备6.6无形资产的核算6.6.1无形资产的概念、特征与内容概念：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1.不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性可辨认性的标准：能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。3.无形资产属于非货币性资产无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。注意企业如改变土地使用权用途，将其用于出租或增殖目的，应作为投资性房地产。企业合并中形成的商誉因其不可辨认，不列入无形资产6.6.2无形资产取得的会计处理购入。外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产贷：银行存款购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012第二年应确认的融资费用=499800－330012=119788借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用119788投资者投入。投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。例3：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。借：无形资产2000