7固定资产

§7固定资产P143-164学习目标：本章阐述固定资产核算的内容和方法。通过本章的学习，应理解固定资产的概念、特征及分类，掌握固定资产的基本计价标准及入账价值的确定，熟悉掌握固定资产折旧的计算方法，掌握固定资产的取得、折旧、改扩建、维修、清理和清查、以及固定资产减值的会计处理。教学内容：固定资产概述固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产期末计价固定资产的清理与清查§7.1固定资产概述●固定资产的概念及确认●固定资产的分类●固定资产的计价基础§7.1.1固定资产的概念及确认§7.1.1.1概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。注意:固定资产与低值易耗品、无形资产的区别.§7.1.1.2确认符合固定资产的定义,并同时符合确认下列两个条件才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。§7.1.2固定资产的分类§7.1.2.1按经济用途分类固定资产生产经营用固定资产（2类）非生产经营用固定资产§7.1.2.2按使用情况分类使用中固定资产固定资产未使用固定资产（3类）不需用固定资产§7.1.2.3按所有权分类固定资产自有固定资产（2类）融资租入固定资产§7.1.2.4按经济用途和使用情况经综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产固定资产不需用固定资产（7类）未使用固定资产土地融资租入固定资产§7.1.3固定资产的计价基础（1）原始价值（或原值、原价、历史成本）——是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（2）重置价值(重置完全价值、现时重置成本）——是指在当前生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部支出。（3）净值（或折余价值）——是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的余额。（4）现值——是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值.§7.2固定资产的取得●账户设置●账务处理§7.2.1账户设置§7.2.1.1“固定资产”账户——核算企业所有固定资产原值增减变动及结存情况。★属于资产类账户★结构：借方登记增加的固定资产原值贷方登记减少的固定资产原值期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原值★明细账：按固定资产类别、使用单位设置按每项固定资产设置§7.2.1.2“在建工程”账户——核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。★属于资产类账户★结构:借方登记发生的工程支出贷方登记结转工程成本期末借方余额反映企业尚未完工的工程发生的各项实际支出★明细账：按工程项目设置§7.2.1.3“工程物资”账户——核算企业为在建工程储备的各项工程物资。属于资产类账户结构:借方登记入库工程物资实际成本贷方登记出库工程物资实际成本期末借方余额反映库存工程物资的实际成本★明细账：工程物资的品种设置.§7.2.2账务处理§7.2.2.1购入固定资产—成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（1）不需要安装——直接计入“固定资产”借：固定资产（设备）应交税费---应交增值税(进项税额)贷：银行存款等注意:房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。例1：某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税进项税额为34000元，发生的运杂费为5000元，款项全部付清。会计处理如下：借：固定资产205000应交税费---应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款239000实例.教材P146【例6-1】2．需要安装先计入“在建工程”再转入“固定资产”（1）购入时：借：在建工程（设备）应交税费---应交增值税(进项税额)贷：银行存款等（2）发生安装费用时：借：在建工程贷：银行存款等（3）安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程例2.某公司购买一条需要安装的设备，价值500000元，增值税85000元，另发生7000元的运杂费，均以银行存款支付；安装过程中，耗用人工费31700元。该设备安装完工交付使用。会计分录：（1）购入时：借：在建工程507000应交税费---应交增值税(进项税额)85000贷：银行存款592000（2）结算安装费用时借：在建工程31700贷：应付职工薪酬31700（4）安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产538700贷：在建工程538700实例.教材P146-147【例6-2】注意:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。§7.2.2.2自行建造固定资产——成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。方式自营工程出包工程1.自营工程“工程物资”“在建工程”“固定资产”（1）购入工程物资时（建造不动产）借：工程物资贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）（2）投入建设：①工程领用工程物资借：在建工程贷：工程物资②工程领用本企业的原材料（建造不动产）按税法规定，基建领用生产用原材料相应的进项税额不得抵扣，应作为进项税额转出计入在建工程：借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）③工程领用本企业的商品产品（建造不动产）税法规定，工程领用本企业的商品产品，视同销售物资，计算应缴销项税额。借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）④在建工程应负担的职工薪酬、辅助生产车间为工程提供劳务支出、应计入工程成本的借款利息,工程发生的管理费、税金等其他支出.借：在建工程贷：应付职工薪酬生产成本——辅助生产成本长期借款银行存款等（3）达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程实例:教材P148-149【例6-3】※注意:1.工程物资在建期间发生盘盈、盘亏、报废及毁损的处理：☆盘盈工程物资时：（冲减所建工程成本）借：工程物资贷：在建工程☆盘亏、报废及毁损工程物资时：（净损失计入所建工程的成本）借：在建工程贷：工程物资2.企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。3.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按估计价值转入固定资产，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值.课堂演练某企业自建库房发生如下业务:(1)购入工程所需的物资一批，价款为2000万元，增值税额为340万元，包装费和运杂费为20万元，已验收入库，全部款项通过银行支付。(2)建设时，领用所购工程物资2350万元；(3)领用生产用原材料一批，实际成本为50万元，该批原材料增值税进项税额8.5万元；(4)领用自产产品一批，库存商品成本为80万元，销售价格（计税价格）为100万元，增值税率17％。(5)应付工程人员工资为100万元；辅助生产车间为工程提供的劳务支出为350万元；为工程借款而发生的利息200万元(假设符合资本化条件)。(6)工程达到预定可使用状态后交付使用.(1)购入工程物资时借：工程物资（2000＋340＋20）2360贷：银行存款2360(2)工程领用工程物资时借：在建工程2350贷：工程物资2350(3)工程领用原材料时借：在建工程58.5贷：原材料50应交税费—应交增值税（进项税额转出）8.5(4)工程领用自产产品时借：在建工程（80＋17）97贷：库存商品80应交税费—应交增值税（销项税额）17（100×17％）(5)结算应付工程人员工资、辅助生产车间为工程提供劳务支出及工程借款利息时借：在建工程650贷：应付职工薪酬100生产成本——辅助生产成本350长期借款200（6）工程达到预定可使用状态交付使用时工程成本=（2350＋58.5＋97＋650）=3155.5（元）借：固定资产3155.5贷：在建工程3155.5若企业自建生产流水线发生如上经济业务，又该如何编制会计分录。2.出包工程（1）预付工程款时借：在建工程贷：银行存款等（2）补付工程价款时借：在建工程贷：银行存款等（3）工程完工并交付使用时：借：固定资产贷：在建工程实例:P149【例6-4】说明:预付工程款通过“预付账款”账户核算问题.§7.2.2.3投资者投入固定资产——成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价不公允的除外。借：固定资产贷：实收资本（或股本）或：借：固定资产贷：实收资本（或股本）资本公积§7.2.2.4接受捐赠固定资产接受捐赠的固定资产入账价值，按以下规定确定：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费计价．（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：①存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价；②不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值计价．（3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值会计处理:借:固定资产贷:营业外收入§7.2.2.5固定资产弃置费弃置费用含义P149会计处理：固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。①预计弃置费时借：固定资产/在建工程（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债②每期按实际利率计提预计负债的利息费用借：财务费用贷：预计负债§7.3固定资产的折旧P150-155●折旧的概念及实质●影响固定资产折旧的因素●固定资产折旧的范围●计算固定资产的折旧方法●提取折旧的账务处理§7.3.1折旧的概念及实质★概念：是指固定资产在使用过程中由于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。有形损耗固定资产损耗无形损耗★实质：固定资产折旧的过程实际上是一个持续成本的分配过程。§7.3.2计提折旧应考虑的因素（1）固定资产的原值（折旧基数）（实际数）（2）预计净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。☆残值收入：是指固定资产不能使用报废时，经过清理剩下的废料和零件等残余价值。☆清理费用：是指固定资产报废时，在清理过程中所发生的拆、卸、搬运等费用。预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。（3）预计使用年限（或预计工作总量）★含义:是指固定资产预计经济使用年限。通常短于固定资产的实物使用年限。在确定使用年限时，不仅考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。★注意：企业应当合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，一经确定不得随意变更。§7.3.3折旧范围★空间范围：1、应计提折旧——所有的固定资产。包括：①房屋和建筑物；②机器设备、仪表仪器、运输工具；③季节性停用、大修理停用的设备；④融资租入；⑤经营租赁方式租出的固定资产。2、不计提折旧的固定资产范围①以经营租赁方式租入的固定资产；②在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；③已提足折旧继续使用的固定资产；④未提足折旧提前报废的固定资产；⑤国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。★时间范围：企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。§7.3.4计算固定资产的折旧方法年限平均法折旧方法：工作量法（常用）年数总和法加速折旧方法双倍余额递减法§7.3.4.1平均年限法（或使用年限法、直线法）★含义：是指按固定资产预计使用年限平均计算折旧的方法。该方法计算的每期折旧额均是等额的。★计算公式：预计使用年限残值固定资产原值－预计净＝预计使用年限值收入