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2019/9/291第七章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产处置和报废2019/9/292第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述1.无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2019/9/293【例题1·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）【答案】×2019/9/2942.内容（1）专利权(2)非专利技术（3）商标权（4）著作权（5）土地使用权（6）特许权2019/9/295二、无形资产的确认条件符合无形资产的定义，并同时满足以下条件：1．与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2．该无形资产的成本能够可靠的计量。2019/9/296三、来源外购自行开发投资者投入非货币性资产交换债务重组取得政府补助企业合并取得2019/9/297四、使用的主要账户无形资产无形资产减值准备原值＋原值－转销计提或补提原值已提未转销数累计摊销转销计提累计摊销数2019/9/298研发支出归集成本转出-资本化支出-费用化支出尚未完成的资本化支出2019/9/299五、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。2019/9/2910（一）外购外购成本=买价+相关税费+达到预定用途前的其他支出１．现购借：无形资产贷：银行存款2019/9/2911【例题2·单选题】20×8年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。A．1800B．1890C．1930D．1905【答案】B2019/9/2912２．赊购购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。2019/9/2913【例题3·计算分析题】2012年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2019/9/2914要求：（1）计算甲公司2012年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算2012年12月31日无形资产的账面价值，并编制2009年无形资产摊销的会计分录。（3）计算2012年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2012年未确认融资费用摊销的会计分录。2019/9/2915（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值。借：无形资产4546未确认融资费用454贷：长期应付款4000银行存款10002019/9/2916（2）2012年无形资产摊销额=4546÷5×6/12=454.6（万元）2009年无形资产账面价值=4546-454.6=4091.4（万元）借：管理费用454.6贷：累计摊销454.62019/9/29172012年未确认融资费用摊销额=（4000-454）×5%×6/12=88.65（万元）2009年12月31日长期应付款的账面价值=4000-（454-88.65）=3634.65（万元）借：财务费用88.65贷：未确认融资费用88.652019/9/2918投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（二）投资者投入2019/9/2919(三)其他非货币性资产交换债务重组政府补助企业合并2019/9/2920（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权的相关规定：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。2019/9/2921土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：2019/9/29221.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。2019/9/2923企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。2019/9/2924【例题4·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2011年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2011年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2012年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2012年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2012年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2012年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。2019/9/2925A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。2019/9/2926【例题5·判断题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（）【答案】×2019/9/2927第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。2019/9/2928二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段的支出研究阶段的支出应确认为管理费用。2019/9/2929（二）开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：５个条件同时满足2019/9/29301.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.很可能为企业带来未来经济利益；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2019/9/2931三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和2019/9/2932四、内部研究开发费用的会计处理研发支出归集成本转出-资本化支出-费用化支出尚未完成的资本化支出2019/9/2933研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益2019/9/2934对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。2019/9/2935【例题6·单选题】甲公司2012年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2012年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。2019/9/2936A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】C2019/9/2937【例题7·判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（）【答案】×【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。2019/9/2938第三节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产的使用寿命使用寿命有限的：应予摊销使用寿命不确定的：不予摊销2019/9/2939（二）无形资产使用寿命的确定（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。2019/9/2940二、使用寿命有限的无形资产摊销1.摊销期：应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。2.摊销方法：直线法、生产总量等2019/9/29413.摊销金额=成本-预计残值-减值准备2019/9/2942[注意]使用寿命有限的无形资产预计残值视为零,下列情况除外:（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产。2019/9/2943（2）可以根据活跃市场得到预计残值的信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。2019/9/29444.账务处理借：管理费用制造费用其他业务成本贷：累计摊销2019/9/2945【例题8·多选题】对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（）。A.其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止D.无形资产可能有残值【答案】ABD2019/9/2946三、使用寿命不确定的无形资产按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。2019/9/2947四、无形资产减值企业至少每年末应对使用寿命确定的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。2019/9/2948无形资产减值：是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。2019/9/2949可收回金额：应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2019/9/2950计提减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备2019/9/2951准则规定无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2019/9/2952无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，可能计提减值准备2019/9/2953【例题9·单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销【答案】B2019/9/2954【例题10·单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【答