7无形资产和长期待摊费用(严静)

中级财务会计主讲人：严静[e-mail]第七章无形资产和长期待摊费用无形资产的确认无形资产的取得无形资产的摊销与减值无形资产的处置长期待摊费用主讲人：严静IntermediateAccounting学习目标掌握无形资产的定义、特征及确认条件；无形资产的取得与初始计量；外购自创、及投资者投入无形资产的会计处理、使用寿命有限的无形资产使用寿命的确定、摊销方法以及摊销的会计处理（包括确认减值损失后的摊销）、无形资产减值的会计处理（减值后不允许转回）、无形资产出售、出租、对外投资和转销的会计处理；熟悉无形资产的内容、长期待摊费用的会计处理；了解无形资产的分类、使用寿命无法合理确定无形资产的后续计量、无形资产减值的迹象与减值测试、长期待摊费用的构成内容。无形资产的确认无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认、非货币性资产。主讲人：严静IntermediateAccounting（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。）无形资产的确认无形资产的特征：不具有实物形态（可以有实物载体，如证书、软件）受法律或契约保护（需审批、受保护、有期限）具有一定的独占性或垄断性所有权和使用权可适当、多次分离（源于无实物形态）交易价格具有特殊性（不确定，协商价）未来收益具有不确定性（必须与其他资产共同使用，受外界影响大——与长期投资相区别）属于非货币性长期资产（非货币性，且超过一个营业周期创造经济利益——与货币资金、应收账款等相区别）主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的确认无形资产的内容主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的分类按是否具有存续期限分类：•使用寿命有限的无形资产——专利权、著作权、特许权、商标权、土地使用权等•使用寿命不确定的无形资产——永久特许权、非专利技术等按存在形式分类：•法定权利类——专利权、著作权、商标权•合同权利类——特许权、土地使用权等按取得方式分类：•外购无形资产•自创无形资产•投资者投入无形资产•捐赠取得无形资产•抵债取得无形资产•非货币性资产交换取入无形资产无形资产的确认无形资产的分类主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的确认主讲人：严静IntermediateAccounting目前会计上确认的无形资产还只是企业拥有的、并能产生收益的一部分无形资产，并非全部！（如域名的确认）无形资产的确认（同时满足）：实施职业判断，对无形资产在预计使用年限内存在的各种内外部因素的影响作出最稳健的估计。例如：内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应当确认为无形资产。（1）无形资产产生的经济利益很可能流入企业。（2）无形资产的成本能够可靠计量。无形资产的取得无形资产的初始计量主讲人：严静IntermediateAccounting取得方式计价方法外购买价+相关税费＋其他直接支出（测试费等）股东投入合同、协议价或评估确认（价格不公允除外）自行开发研究阶段支出计当期损益；开发阶段支出资本化。其他资产换入、低偿债务取得以后章节讲解无形资产的取得1、外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。主讲人：严静IntermediateAccounting借方无形资产贷方期初W原价W原价增加W原价减少期末W原价外购无形资产正常支付的：借：无形资产（价+费+税）贷：银行存款、应付账款、应付票据等无形资产的取得主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的取得主讲人：严静IntermediateAccounting例题1甲公司2013年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，另支付律师费用0.8万元，均以银行存款支付。要求：完成相关会计处理。参考答案：2013年3月10日购入无形资产时：借：无形资产2008000贷：银行存款2008000无形资产的取得主讲人：严静IntermediateAccounting研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。研究阶段开发阶段2、自行研究开发无形资产无形资产的取得自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为无形资产，其成本包括开发活动开始至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，但对于前期已经费用化的支出不再调整。主讲人：严静IntermediateAccounting区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化无形资产的取得主讲人：严静IntermediateAccounting开发阶段支出资本化条件（同时满足）：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上可行；（2）具有完成该无形资产并使用或出售它的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式：包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无形资产的取得主讲人：严静IntermediateAccounting自行研究开发无形资产满足《无形资产》准则规定的资本化条件的支出：（１）发生支出时借：研发支出——资本化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（２）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出不满足《无形资产》准则规定的资本化条件的支出：（１）发生支出时借：研发支出——费用化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（２）期（月）末借：管理费用贷：研发支出——费用化支出无形资产的取得主讲人：严静IntermediateAccounting例题2Mango公司是一家专门生产智能手机的公司，本着“研究一代、开发一代、生产一代”的战略方针，2013年10月，公司在生产销售Mango3手机的同时，处于开发阶段的Mango4手机成功申请了专利，该手机开发期间发生相关测试费用4000万元，申请专利费为10万元；同时公司本月投资于研究Mango5手机的材料及相关人工费用为200万元。假定所有支出企业均以银行存款支付。要求：完成会计处理无形资产的取得主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：（1）Mango4手机属于开发阶段且符合资本化条件，专利申请成功后，将其所发生的相关费用确认为企业的无形资产。发生时：借：研发支出——资本化支出40100000贷：银行存款40100000确认无形资产时：借：无形资产40100000贷：研发支出——资本化支出40100000（2）Mango5属于研究阶段，所发生费用直接进入当期损益。发生时：借：研发支出——费用化支出2000000贷：银行存款2000000月末时：借：管理费用20000000贷：研发支出——费用化支出20000000无形资产的取得主讲人：严静IntermediateAccounting3、投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值作为无形资产取得成本，合同或协议约定价值不公允的除外。投入无形资产借：无形资产（合同或协议价+支付的相关税费）贷：实收资本（投资者所占注册资本的份额）银行存款（支付的税款等）借或贷：资本公积——资本/股本溢价（平衡差额）无形资产的取得主讲人：严静IntermediateAccounting例题3甲有限责任公司注册资本1000万元，其中乙股东以协议价格为300万元的某专利权出资，占注册资本的20%，该专利权过户过程中甲公司另支付相关税费30000元。要求：完成甲公司会计处理。参考答案：甲公司收到专利权出资并过户完毕时：借：无形资产—某专利权3030000贷：银行存款30000实收资本——乙公司2000000资本公积——资本溢价1000000无形资产的摊销与减值无形资产的后续计量无形资产初始确认和计量后，在其后使用期间内，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。具体地：主讲人：严静IntermediateAccounting使用寿命有限的无形资产进行摊销，以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，按期减值测试，以成本减去累计减值损失后的余额计量。判断无形资产使用寿命时应考虑的主要因素：（1）该资产通常的寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展情况的估计；（3）该资产在本行业运用的稳定性和以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的摊销与减值（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制；（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的摊销与减值无形资产使用寿命的确定：A、企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利。若合同规定或法律规定有明确的使用年限：来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。（即：如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。）主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的摊销与减值如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。续约成本不重大时，续约期包括在使用年限的估计基数中；续约成本具有重要性时，按企业取得一项新的无形资产核算。主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的摊销与减值B、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等；C、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的摊销与减值主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的摊销与减值无形资产使用寿命的复核:对于使用寿命确定的无形资产，企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如有证据表明不同于以前估计的，应改变其摊销年限和方法，并按照会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。主讲人：严静IntermediateAccounting无形资产的摊销与减值无形资产的摊销（1）应摊销金额：使用寿命有限的无形资产的残值一般为零，（每年期末应对残值进行复核），下列情况除外：①有第三方承诺在使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市