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第七章无形资产、商誉和长期待摊费用主讲夏云峰第一节无形资产第二节商誉第三节长期待摊费用主要内容第一节无形资产一、无形资产的性质（一）定义：指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特点：1、经济利益性强调企业拥有无形资产的所有权，或有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，即拥有无形资产的控制权，从而能为企业带来未来经济利益。第一节无形资产2、无实体性强调无形资产没有实物形态。这主要是相对于固定资产等具有实物形态的资产而言的。注意：没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。3、可辨认性强调无形资产能从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。这主要是相对于商誉等不可辨认经济资源而言的。第一节无形资产4、不确定性强调无形资产能为企业带来的未来经济利益具有较大的不确定性。这主要是相对于长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产而言的。5、长期性强调无形资产应能在较长时期内供企业使用，一般应在1年以上。这主要是相对于应收账款等没有实物形态的流动资产而言的。第一节无形资产注意：能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。二、无形资产的内容（一）专利权1.定义：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。2.种类：一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。3.特点：受法律保护。第一节无形资产（二）非专利技术1.定义：指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。2.种类：包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。3.特点：不需到有关管理机关注册登记，不受法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性；没有固定的有效期。（三）商标权1.定义：指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。第一节无形资产2.特点：商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。(四)著作权1.定义：也称为版权，指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。2.特点：受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。（五）土地使用权1.定义：指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。2.特点：在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。第一节无形资产（六）特许权1.定义：指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。2.特点：可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。三、无形资产的分类（一）按来源途径分类外来无形资产，指企业用货币资金或可变现资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。自创无形资产，指企业自行开发、研制的无形资产。第一节无形资产（三）按经济寿命期限分类期限确定的无形资产，指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。期限不确定的无形资产，指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。第一节无形资产四、无形资产的取得（一）企业取得无形资产的确认条件：1、其产生的经济利益很可能流入企业；2、其成本能够可靠地计量。（二）企业取得无形资产的主要形式：1、外购2、接受投资3、接受捐赠4、自行研究开发5．通过非货币性资产交换取得的无形资产第一节无形资产6.通过债务重组取得的无形资产7.通过政府补助取得的无形资产8.企业合并中取得的无形资产1、外购的无形资产企业购入无形资产时借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）贷：银行存款等注意：如果无形资产是与其他资产一同购入的，则应依据所购入各项资产公允价值的相对比例，将总成本进行分配，以确定无形资产和其他资产的入账价值。第一节无形资产例7-1企业购入某一新产品专利权，专利转让费及有关的手续费为130000元，以银行存款支付。借：无形资产——专利130000贷：银行存款1300002．投资者投入的无形资产企业接受无形资产投资时，借：无形资产（双方协商确认的价值）贷：实收资本（投资方在企业注册资本中占有的份额）资本公积（无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额的差额）第一节无形资产例7-2企业某一方投资者以非专利技术作价投资，各方协商价为300000元，按投资协议规定该投资者投入资本为250000元，全部手续已办妥。借：无形资产——非专利技术300000贷：实收资本250000资本公积500003、接受捐赠的无形资产（1）企业接受捐赠的无形资产的计价：①如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价；第一节无形资产②如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：A、同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。B、同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。（2）企业接受捐赠的无形资产的账务处理：借：无形资产贷：营业外收入第一节无形资产例7-3企业接受一项专利捐赠，确认价值为50000元，有关手续已办妥。借：无形资产——专利权50000贷：营业外收入500004、自行研究开发的无形资产（1）两类支出的区分：企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。①研究指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。因此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。第一节无形资产②开发指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应确认为无形资产：A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上具有可行性；B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；第一节无形资产D、有足够的技术财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费用化。第一节无形资产（2）账务处理：①企业根据研究阶段发生的支出，借：研发支出——费用化支出贷：有关科目期末根据发生的全部研究支出，借：管理费用贷：研发支出——费用化支出②企业开发阶段发生的支出应予以资本化，借：研发支出——资本化支出贷：有关科目第一节无形资产在确认无形资产时，借：无形资产（发生的全部开发支出）贷：研发支出——资本化支出例7-4企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资6000元，消耗材料9000元。借：研发支出——费用化支出15000贷：应付职工薪酬6000原材料9000期末时：借：管理费用15000贷：研发支出——费用化支出15000第一节无形资产例7-5新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶段发生的相关支出有：研究人员工资20000元，消耗材料10000元，用银行存款支付其他费用15000元。借：研发支出——资本45000贷：原材料10000应付职工薪酬20000银行存款15000例7-6企业研制出的新材料申请专利取得专利权，支付的注册费、律师费共60000元。借：研发支出——资本化支出60000贷：银行存款60000第一节无形资产新材料达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产60000贷：研发支出——资本化支出600005．通过非货币性资产交换取得的无形资产企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入的无形资产等。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入无形资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。第一节无形资产6通过债务重组取得的无形资产通过债务重组取得的无形资产是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账。7通过政府补助取得的无形资产通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。8企业合并中取得的无形资产企业合并中取得的无形资产，按照企业合并的分类，分别处理。第一节无形资产(1)同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。(2)非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。五、无形资产的摊销无形资产摊销指将无形资产的入账价值在其预计使用年限内逐期转入费用的过程。第一节无形资产（一）无形资产的摊销期限企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：第一节无形资产1、合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；2、合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（二）无形资产的摊销方法1、无形资产的摊销方法有：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，具体采用哪种方法，应考虑与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应采用平均年限法摊销。第一节无形资产2、无形资产的摊销金额：为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。(三)无形资产摊销的会计处理1.科目设置：应设置“累计摊销”这一备抵科目，以反映无形资产累计摊销额。第一节无形资产2.账务处理：摊销无形资产价值时，借：管理费用贷：累计摊销例7-7企业为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力，以1200000元价款购买一项专有技术(配方)，受益年限10年，本月开始摊销。(1)购买时：借：无形资产1200000贷：银行存款1200000(2)各月摊销时：借：管理费用10000贷：累计摊销10000六、无形资产的减值（一）无形资产的可收回金额第一节无形资产每年年末，企业应对无形资产