8 无形资产

1中级财务会计第8章无形资产东北财经大学会计学院耿玮[e-mail]第8章无形资产22009/4/26第8章无形资产8.1无形资产的确认8.2研发支出的确认8.3无形资产的初始计量8.4无形资产的摊销8.5无形资产的处置和报废8.6无形资产的列报第8章无形资产32009/4/26学习目标1.掌握无形资产的特征及核算内容2.分析研发支出的处理方法3.掌握无形资产入账价值的确定4.掌握无形资产摊销的核算5.掌握无形资产处置的核算第8章无形资产42009/4/268.1.1无形资产的定义z无形资产的定义（CAS6）z无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第8章无形资产52009/4/268.1.1无形资产的定义z可辨认的情形①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离第8章无形资产62009/4/268.1.1无形资产的定义z无形资产的确认条件①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业②该无形资产的成本能够可靠地计量2第8章无形资产72009/4/268.1.2无形资产的内容z无形资产的核算内容①专利权②商标权③非专利技术④特许专营权⑤土地使用权⑥著作权第8章无形资产82009/4/268.1.2无形资产的内容z商誉z是企业合并成本大于取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额z无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产第8章无形资产92009/4/268.2.1研发支出的分类z研究与开发支出①研究阶段支出②开发阶段支出第8章无形资产102009/4/268.2.1研发支出的分类1.研究阶段z研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查第8章无形资产112009/4/268.2.1研发支出的分类z研究活动的内容①意在获取知识而进行的活动②研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择第8章无形资产122009/4/268.2.1研发支出的分类z研究活动的内容③材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究④新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择3第8章无形资产132009/4/268.2.1研发支出的分类z研究阶段的特点①探索性②不确定性③不形成阶段性成果第8章无形资产142009/4/268.2.1研发支出的分类2.开发阶段z开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等第8章无形资产152009/4/268.2.1研发支出的分类z开发活动的内容①原型和模型的设计、建造和测试②含新技术的工具等的设计③不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营④新产品或经改造的替代品的设计、建造和测试等第8章无形资产162009/4/268.2.1研发支出的分类z开发阶段的特点①很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备②形成阶段性成果第8章无形资产172009/4/268.2.1研发支出的分类z研究阶段与开发阶段的区别①目标不同②对象不同③风险不同④结果不同第8章无形资产182009/4/268.2.2研发支出的确认z研究阶段支出的确认方法z全部计入当期损益4第8章无形资产192009/4/268.2.2研发支出的确认z开发支出的会计处理原则①符合资本化条件的，确认为无形资产②不符合资本化条件的计入当期损益③无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化第8章无形资产202009/4/268.2.2研发支出的确认z开发支出资本化必须同时满足以下条件①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性②具有完成该无形资产并使用或出售的意图③能够确定无形资产产生经济利益的方式，存在市场或内部有用第8章无形资产212009/4/268.2.2研发支出的确认z开发支出资本化必须同时满足以下条件④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产⑤归属于开发阶段的支出能够可靠地计量第8章无形资产222009/4/268.2.3研发支出的计量z研发支出的计量z由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成第8章无形资产232009/4/268.2.3研发支出的计量z可直接归属成本的内容①材料②劳务成本③注册费④资本化利息⑤其他可直接归属成本第8章无形资产242009/4/268.2.4开发支出的会计处理z开发时借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料／应付职工薪酬／银行存款等5第8章无形资产252009/4/268.2.4开发支出的会计处理z资产负债表日借：管理费用贷：研发支出——费用化支出第8章无形资产262009/4/268.2.4开发支出的会计处理z无形资产开发完成，达到预定用途时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出第8章无形资产272009/4/26例8.1研发支出的会计处理z某企业2008年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术。在研发过程中发生材料费用4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元。2009年3月1日，该专利技术已经达到预定用途。第8章无形资产282009/4/26例8.1研发支出的会计处理1.发生支出时借：研发支出——费用化支出3000——资本化支出5000贷：原材料4000应付职工薪酬1000银行存款3000第8章无形资产292009/4/26例8.1研发支出的会计处理2.2008年12月31日借：管理费用3000贷：研发支出——费用化支出3000第8章无形资产302009/4/26例8.1研发支出的会计处理3.2009年该专利权达到预定用途时借：无形资产5000贷：研发支出——资本化支出50006第8章无形资产312009/4/268.3无形资产的初始计量1.外购的无形资产z成本包括买价、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途的其他支出z不包括为引入新产品进行宣传广告费、管理费用以及其他间接费用第8章无形资产322009/4/26例8.2无形资产外购的核算z某企业购入一项专利权，价款200000元，税金及其他手续费10000元，测试费用2000元，假定全部款项均用银行存款支付。借：无形资产——专利权212000贷：银行存款212000第8章无形资产332009/4/268.3无形资产的初始计量1.外购的无形资产z购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定z实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益第8章无形资产342009/4/268.3无形资产的初始计量2.自行开发并依法申请取得的无形资产z成本包括自满足确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额z以前期间已经费用化的支出不再调整第8章无形资产352009/4/268.3无形资产的初始计量3.投资者投入的无形资产z按照投资合同或协议约定的价值确定z合同或协议约定价值不公允的除外借：无形资产贷：实收资本资本公积——资本溢价第8章无形资产362009/4/268.4无形资产的摊销z取得无形资产时分析判断其使用寿命①寿命确定的无形资产z无形资产的使用寿命为有限的，估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量7第8章无形资产372009/4/268.4无形资产的摊销z取得无形资产时分析判断其使用寿命②使用寿命不确定的无形资产z无法预见为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产第8章无形资产382009/4/268.4无形资产的摊销z使用寿命判断的顺序①合同性权利②法定权利③续约期④估计⑤不确定第8章无形资产392009/4/268.4无形资产的摊销z使用寿命确定需要考虑的因素①该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息②技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计③资产生产的产品或服务的市场需求情况第8章无形资产402009/4/268.4无形资产的摊销z使用寿命确定需要考虑的因素④现在或潜在的竞争者预期采取的行动⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力第8章无形资产412009/4/268.1.3无形资产的摊销z使用寿命确定需要考虑的因素⑥对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等⑦与企业持有其他资产使用寿命的关联性第8章无形资产422009/4/268.4无形资产的摊销z摊销与使用寿命z使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。z使用寿命不确定的无形资产不摊销，但应在每个会计期末进行复核，并进行减值测试8第8章无形资产432009/4/268.4无形资产的摊销z摊销时间z月末摊销z摊销期限自可供使用（即达到预定用途）时起，至终止确认时止第8章无形资产442009/4/268.4无形资产的摊销z摊销方法z包括直线法、生产总量法等z应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式z无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销第8章无形资产452009/4/268.4无形资产的摊销z摊销的账务处理z摊销额一般应当计入当期损益z如果包含的经济利益通过所生产产品或其他资产实现的，摊销额应计入相关资产成本借：管理费用/其他业务成本/制造费用贷：累计摊销第8章无形资产462009/4/268.4无形资产的摊销z应摊销额的确定z成本扣除预计残值后的金额z已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额第8章无形资产472009/4/268.4无形资产的摊销z残值的确定z使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺；②有活跃市场得到预计残值信息第8章无形资产482009/4/268.4无形资产的摊销z摊销方法的复核z至少应当于每年年度终了，对使用寿命及摊销方法进行复核z应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核9第8章无形资产492009/4/26例8.3无形资产的摊销z甲公司从外单位购入某项专利权的成本为600万元，估计使用寿命为8年，该项专利权用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为800万元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的残值均为0。第8章无形资产502009/4/26例8.3无形资产的摊销1.取得无形资产时借：无形资产——专利权600——商标权800贷：银行存款1400第8章无形资产512009/4/26例8.3无形资产的摊销2.年末摊销时借：制造费用75管理费用80贷：累计摊销155第8章无形资产522009/4/268.5无形资产的处置和报废z无形资产的处置z出售z对外出租第8章无形资产532009/4/268.5无形资产的处置和报废1.无形资产出租z让渡使用权z租金收入计入其他业务收入z发生的相关费用计入其他业务成本第8章无形资产542009/4/26例8.4无形资产出租z2008年3月1日，甲公司将某项专利权出租给乙公司使用，每年收取租金为100000元，应交营业税为5000元。①确认租金收入时借：银行存款100000贷：其他业务收入10000010第8章无形资产552009/4/26例8.4无形资产出租z2008年3月1日，甲公司将某项专利权出租给乙公司使用，每年的收取租金为100000元，应交营业税为5000元。②计算应交营业税时借：其他业务成本5000贷：应交税费——应交营业税5000第8章无形资产562009/4/26例8.4无形资产出租z该专利权账面余额为12000元，剩余摊销年限为5年，预计净残值为0。③月末摊销成本时每月摊销额＝12000