8、长期资产的核算

项目八：长期资产的核算项目八：长期资产的核算长期资产的含义长期资产是企业拥有的变现周期在一年以上或一个营业周期以上的资产。商品流通企业的长期资产主要有固定资产、无形资产、其他长期资产等。任务任务一：固定资产的核算•掌握固定资产购入、接受捐赠、盘盈的账务处理•掌握自行建设固定资产的账务处理•掌握计提折旧的账务处理•掌握固定资产折旧的资本化后续支出、费用化后续支出的账务处理•掌握固定资产盘亏，出售、报废、毁损的账务处理任务二：无形资产的核算•掌握无形资产研发成功取得、摊销、转让使用权和转让所有权的账务处理任务三：其他长期资产的核算•掌握租入固定资产改良支出等的账务处理任务一：固定资产的核算一、固定资产的含义及确认含义：固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的具有实物形态的资产项目。确认：除了符合固定资产的定义外，还需要满足以下条件，方能确认为企业固定资产：①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠的计量。①直接服务于企业经营活动过程的固定资产②间接服务于企业经营活动过程的固定资产2、按使用情况分类①使用中的固定资产；②未使用的固定资产；③不需用的固定资产。任务一：固定资产的核算二、固定资产的分类1、按经济用途分类土地不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产经营租出固定资产非经营用固定资产经营用固定资产任务一：固定资产的核算二、固定资产的分类1、按经济用途分类2、按使用情况分类3、综合分类任务一：固定资产的核算三、固定资产的计价1、计价基础：按历史成本计价或按公允价值计价2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值包括买价，进口关税及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的其他支出。特定项目的固定资产入账价值还应包括购建固定资产时支付的增值税进项税额。任务一：固定资产的核算三、固定资产的计价1、计价基础：按历史成本计价或按公允价值计价2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值特定项目的固定资产主要有：①纳税人用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产；②纳税人购建房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产；③纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值②投资者投入固定资产的入账价值按投资各方确认的价值入账（不公允的除外）任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值②投资者投入固定资产的入账价值③企业自建固定资产的入账价值包括验收合格之前发生的各种材料费用、人工费用以及应计入建造成本的其他税费。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值①外购固定资产入账价值②投资者投入固定资产的入账价值③企业自建固定资产的入账价值④改扩建固定资产的入账价值等于原账面价值加上改扩建发生的支出减去改扩建发生的变价收入。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值A、捐赠方提供合法凭据的，以凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费作为入账价值；任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值B、赠方未提供合法凭据的，按下列顺序确定入账价值：★若同类或类似固定资产存在活跃市场的，以市场价格为标准估计的金额加上应付的相关税费作为入账价值；★若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以该固定资产预计未来现金流量的现值为入账价值。注：如果捐入的是旧固定资产，以按上述方法确定新固定资产的价值减去按该固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值⑥盘盈固定资产的入账价值市场上有同类固定资产，以该固定资产的市场价格减去估计折旧后的净值入账；市场上无同类固定资产：以该固定资产的预计未来现金流量的现值入账。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值⑥盘盈固定资产的入账价值⑦融资租入固定资产的入账价值租赁开始日在租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中，选择其中数额较低者作为入账价值。任务一：固定资产的核算2、固定资产入账价值⑤接受捐赠固定资产的入账价值⑥盘盈固定资产的入账价值⑦融资租入固定资产的入账价值⑧经营租入固定资产的入账价值因产权不归企业所有，所以不通过“固定资产”账户核算其价值，也不提折旧。其实物验收后直接在“备查账簿”上登记，经营期满归还经营租入固定资产，直接在“备查账簿”上注销。任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算1、不需要安装的固定资产借:固定资产（买价+运杂费+进口关税等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款等任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算1、不需要安装的固定资产2、需要安装的固定资产若安装费由销方承担，视同不需要安装的固定资产；若安装费由购方承担，视同简单的自建固定资产任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产借:固定资产（各方确认的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:实收资本任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产（三）接受捐赠的固定资产借:固定资产（各方确认的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:营业外收入银行存款（由受赠企业承担的相关税费）任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产（三）接受捐赠的固定资产（四）盘盈的固定资产盘盈的固定资产，企业并没有支付对价，所以不产生增值税进项税额。任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产（三）接受捐赠的固定资产（四）盘盈的固定资产1、盘盈时的账务处理借:固定资产—未使用固定资产贷:累计折旧以前年度损益调整任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产（三）接受捐赠的固定资产（四）盘盈的固定资产2、确定应纳所得税、结转留存收益的账务处理借:以前年度损益调整贷:应交税费——应交所得税盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（一）购置固定资产的核算（二）投资者投入的固定资产（三）接受捐赠的固定资产（四）盘盈的固定资产（五）经营租入的固定资产（详见固定资产入账价值⑧）（六）融资租入的固定资产（略）任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算自建固定资产无论是自营还是出包，都应设置在建工程账户进行会计核算，该账户借方登记自建固定资产发生的建设成本，贷方登记完工转出自建固定资产的成本，期末余额在借方，表示尚未完工工程已投入成本。企业应在在建工程总账下开设建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等明细账。任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算1、自营建造固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备借:工程物资（机器设备等）应交税费——应交增值税（进项）贷:银行存款任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备②工程建设领用专用材料、专用设备借:在建工程贷:工程物资（机器设备等）任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备②工程建设领用专用材料、专用设备③工程建设领用原材料（或库存商品）借:在建工程贷:原材料（或库存商品）任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备②工程建设领用专用材料、专用设备③工程建设领用原材料（或库存商品）④提取工程建设人员工资及福利借:在建工程贷:应付职工薪酬——工资——福利费任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备②工程建设领用专用材料、专用设备③工程建设领用原材料（或库存商品）④提取工程建设人员工资及福利⑤工程建设应承担的辅助服务（水电等）借:在建工程贷:生产成本——辅助生产成本任务一：固定资产的核算☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备②工程建设领用专用材料、专用设备③工程建设领用原材料（或库存商品）④提取工程建设人员工资及福利⑤工程建设应承担的辅助服务（水电等）⑥工程基建期（完工后）的借款利息借:在建工程（财务费用）贷:应付利息☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备②工程建设领用专用材料、专用设备③工程建设领用原材料（或库存商品）④计提工程建设人员的工资及福利费⑤工程应承担的劳务（水、电）⑥工程(验收完工后)的借款利息基建期⑦工程完工并交付使用完工工程成本=②+③+④+⑤+⑥任务一：固定资产的核算借：固定资产贷:在建工程☆进项税额可抵扣的在建工程①购入工程专用材料、专用设备②工程建设领用专用材料、专用设备③工程建设领用原材料（或库存商品）④计提工程建设人员的工资及福利费⑤工程应承担的劳务（水、电）⑥工程(验收完工前)的借款利息基建期⑦工程完工并交付使用任务一：固定资产的核算⑧剩余专用材料转作企业存货借：原材料——某材料贷:工程物资①购入工程专用材料、专用设备☆进项税额的在建工程③工程建设领用原材料（或库存商品）②④⑤⑥⑦账务处理与进项税可抵扣的相同不可抵扣借:工程物资贷:银行存款（自建不动产等专用）借:在建工程贷:原材料（或库存商品）应交税费—应交增值税(进项转出)⑧剩余专用材料转作企业存货借:原材料（或库存商品）贷:工程物资应交税费—应交增值税(进项转出)任务一：固定资产的核算任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算1、自营建造固定资产的核算2、发包工程的核算①预付工程款、备料款②补付工程款借:在建工程贷:银行存款③工程完工，交付使用借:固定资产（①+②）贷:银行存款任务一：固定资产的核算四、固定资产增加的核算（七）企业自建固定资产的核算1、自营建造固定资产的核算2、发包工程的核算3、改扩建工程如果是自营，与自营建造工程相同；如果是发包，与发包工程相同。任务一：固定资产的核算五、固定资产折旧（一）含义：固定资产折旧是在固定的使用寿命内，按照确定的方法对固定资产应计折旧额进行系统的分摊。（二）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧因素原值（基本依据）净残值使用寿命减值准备净残值(估计)=预计残值–预计清理费用任务一：固定资产的核算五、固定资产折旧使用寿命既要考虑有形损耗也要考虑无形损耗（三）提取折旧的固定资产范围任务一：固定资产的核算五、固定资产折旧1、空间范围不计提折旧的固定资产：①按规定单独估价作为固定资产入账的土地②经营租赁方式租入的固定资产③融资租赁方式租出的固定资产④除房屋建筑外停用的固定资产（三）提取折旧的固定资产范围任务一：固定资产的核算五、固定资产折旧1、空间范围2、时间范围①当月增加的固定资产,当月不提折旧下月起计提。②当月减少的固定资产,当月照提折旧,下月起不提。③已提足折旧继续使用的固定资产不提折旧。④提前报废的固定资产不再提折旧。（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算五、固定资产折旧1、直线法（平均年限法）①定义：直线法也称平均年限法，就是按照固定资产使用年限平均计算折旧的方法。（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算五、固定资产折旧1、直线法（平均年限法）②公式：年折旧额=————————————————固定资产原值—预计净残值预计使用年限(1—预计净残值率）年折旧率=（1—预计净残值率）÷预计使用年×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=原值×月折旧率（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线法（平均年限法）2、工作量法①定义：工作量法就是以固定资产应计折旧额除以预计工作量或者工作时间，平均计算单位工作量或工作时间的折旧额。（四）提取折旧的具体方法任务一：固定资产的核算1、直线法（平均年限法）2、工作量