8无形资产和其他长期资产

§7无形资产和其他长期资产学习目标：本章阐述无形资产、其他长期资产核算的内容和方法。通过本章的学习，应理解无形资产的概念、特征及分类，掌握无形资产的确认、计价和摊销方法，熟练掌握无形资产核算方法，理解其他长期资产内容及核算方法。无形资产教学内容投资性房地产长期待摊费用§7.1无形资产●无形资产的概念、特征及确认●无形资产的分类●无形资产的核算§7.1.1无形资产的概念、特征及确认§7.1.1.1概念及特征★概念：无形资产指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。内容:包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。★特征：（1）无实体性。无形资产没有实物形态。（2）长期性。无形资产应能在较长时期内供企业使用，一般来说，使用年限应在1年以上。（3）不确定性。无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。（4）可辨认性。无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。商誉:无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产.§7.1.1.2无形资产的确认（1）符合无形资产的定义（2）符合确认两个条件:①该资产产生的经济利益很可能流入企业；②该资产的成本能够可靠地计量。注意:土地使用权的问题.注意:土地使用权的问题.（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。（2）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。但下列情况除外：①外购土地及建筑物所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。②企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。§7.1.3无形资产的分类P160-1611.按经济内容分类（1）专利权;（2）非专利技术;（3）商标权;（4）著作权;（5）特许权;（6）土地使用权等。2.按来源分类外购通过非货币交易换入外来无形资产投资者投入通过债务重组取得接受捐赠取得等自创无形资产3.按经济寿命期限分类（1）期限确定（2）期限不确定§7.1.4无形资产的核算§7.1.4.1无形资产取得的核算1.购入的无形资产——成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入时:借：无形资产贷：银行存款等例：教材P161【例7－1】注意:购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额（借款费用），除按照规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。购入时:借:无形资产(购买价款的现值)借:未确认融资费用（差额）贷:长期应付款(应支付的金额)2.投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：无形资产贷：实收资本（或股本）例：P161【例7－2】3.自行开发的无形资产——成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。（1）研究与开发阶段的区分▲研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。特点:研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。▲开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等特点:开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。(2)研究开发费用的确认及会计处理▲研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）▲开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。▲开发阶段有关支出资本化的条件:P162（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。同时满足上列条件的，才能确认为无形资产。注意：无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益。会计处理①发生的研发支出时:借:研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）借:研发支出——资本化支出（满足资本化条件）贷:原材料/银行存款/应付职工薪酬等科目②研究开发项目达到预定用途形成无形资产时:借:无形资产贷:研发支出——资本化支出③期末，结转“研发支出——费用化支出”科目归集的费用时:借:管理费用贷:研发支出——费用化支出例1：某企业自行研究开发专利权，并经过有关部门审核注册，获得其专利权。该项专利权的研究开发费为30万元，其中符合资本化条件的支出为16万元；另支付注册费用4万元、律师费用2万元。该项专利权的入账价值（）万元。A.6B.30C.22D.36答案:C例.某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000000元、人工工资1000000元，以及其他费用3000000元，总计8000000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出3000000——资本化支出5000000贷：原材料4000000应付职工薪酬1000000银行存款3000000期末：借：管理费用3000000无形资产5000000贷：研发支出——费用化支出3000000——资本化支出5000000例：P162【例7－3】4.接受捐赠的无形资产§7.1.4.2无形资产摊销无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。1.无形资产使用寿命的确定使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无形资产的摊销期限一般按照谨慎性原则确定：(1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限。(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。(4)如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，需要预测该资产未来为企业带来的经济利益期限，并以此作为使用寿命来摊销无形资产，如果无法预见的，则应视为使用寿命不确定的无形资产。注意:无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。2.无形资产的摊销方法选择无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。注意:对于使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。3.残值使用寿命有限的无形资产的残值应当为零。但下情况除外:（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。4.摊销会计处理账户设置:“累计摊销”无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。摊销分录:借:管理费用/其他业务成本等贷:累计摊销例.A公司某项专利权价值600000元。该项专利法律规定的有效使用年限为20年，合同规定的受益期限为10年,不考虑残值的因素。试进行无形资产摊销的账务处理。月摊销额＝600000÷（10×12）＝5000（元）借：管理费用5000贷：累计摊销5000例：教材P163-164【例7－4】§7.1.4.3无形资产减值准备如果无形资产可收回金额低于其账面价值，应将无形资产的账面价值减记至可收回金额。会计处理:☆设置“无形资产减值准备”账户☆无形资产减值的处理：①计提无形资产减值准备借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意:资产减值损失一经确认不得转回实例：P165-166【例7－6】§7.1.4.3无形资产的处置（1）出售无形资产（转让所有权）出售无形资产所得转让收入与其账面价值和应支付的相关税费之间的差额计入营业外收入或营业外支出。借：银行存款等（所得价款）累计摊销无形资产减值准备（已计提的减值准备）贷：无形资产（账面余额）应交税费（应交的相关税金）营业外收入（或借营业外支出）例:某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。会计处理:借：银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷：无形资产7000000应交税费400000营业外收入——处置非流动资产利得6100000例：教材P165【7－5】（2）出租无形资产（转让使用权）无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。出租无形资产取得的租金收入应计入其他业务收入;发生的相关费用应计入其他业务成本。☆取得租金收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入☆发生出租有关的费用时（包括无形资产摊销）。借：其他业务成本贷：银行存款等☆计算应交的营业税时借:营业税金及附加贷:应交税费——应交营业税例.2009年1月1日，某公司将某专利权出租给乙公司,每年获取租金收入5000000元，营业税率为5%。该专利权的账面价值为12000000元，剩余摊销年限为5年。会计处理如下：（1）收取租金借：银行存款5000000贷：其他业务收入5000000（2）摊销无形资产成本无’年摊销额=12000000/5=2400000（元）借：其他业务成本2400000贷：累计摊销2400000（3）计算应交的营业税借:营业税金及附加250000（5000000×5%）贷:应交税费——应交营业税250000（3）无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。借:累计摊销（已计提累计摊销）借:无形资产减值准备（已计提减值准备）借:营业外支出（差额）贷:无形资产（账面余额）【例】2009年12月31日，甲企业某项专利权的账面余额为6000000元。该专利权的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销5年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备1600000元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。甲企业的账务处理如下：借：营业外支出1400000累计摊销3000000无形资产减值准备1600000贷：无形资产——专利权6000000§7.2投资性房地产◆投资性房地产的概念、范围◆投资性房地产的的初始计量◆投资性房地产的后续计量◆投资性房地产的转换◆投资性房地产后续计量模式的变更◆投资性房地产的处置§7.2.1投资性房地产的概念、范围P166-1701.概念：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。2.范围已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。§7.2.2投资性房地产的初始计量——企业取得投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量。1.外购的投资性房地产——按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。借：投资性房地产贷：银行存款等2.自行建造的投资性房地产——按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。借：投资性房地产贷：在建工程§7.2.3投资性房地产的后续计量成本模式后续计量：公允价值模式§7.2.3.1采用成本模式进行后续计量在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。1.计提折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折