5章 财务预算

5章财务预算5.1全面预算的模式5.2财务预算的常规编制流程与方法5.3财务预算编制方法的改进5.1全面预算的模式5.1.1全面预算的构成5.1.2全面预算的组织机构5.1.3全面预算的模式5.1.1全面预算的构成1）全面预算的定义全面预算是以货币等形式展示未来某一特定期间内企业全部活动的目标及其资源配置的定量说明。全面预算应当在预测与决策的基础上，按照规定的目标将企业未来的销售、生产、成本、投资、现金流入与流出以计划的形式，详尽、系统地反映出来，以便有效地组织与协调企业的全部活动，完成企业的既定目标。5.1.1全面预算的构成2）全面预算的构成全面预算主要包括经营预算、财务预算和资本预算三个组成部分。2）全面预算的构成（1）经营预算经营预算是企业的业务预算，经营预算的内容与企业损益表的项目有关，如果以完整的制造业为例，经营预算主要包括：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）采购预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）产品成本预算；（7）期末存货预算；（8）销售费用、财务费用、管理费用预算等。这些预算分别以实物量指标和价值量指标反映企业的收入与费用的构成情况。2）全面预算的构成（2）财务预算财务预算是针对预算期企业经营活动而编制的货币性财务报告预算，主要包括：（1）现金预算；（2）预计损益表；（3）预计资产负债表；（4）预计现金流量表。2）全面预算的构成（3）资本预算资本预算亦称专门决策预算，这是关系企业长远发展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需要在投资项目可行性论证之后编制出反映投资时间、规模、收益以及资金筹措方式的预算。企业全面预算是个别预算的有机结合体，这些预算相互依存、相互制约，形成了一个完整的体系：全面预算构成图长期战略规划经营预算财务预算资本预算当期实施方案当期目标5.1.2全面预算的组织机构1）领导机构领导机构一般为预算管理委员会，该机构属于董事会下设的预算管理最高指挥机构，掌有预算管理的决策权和指挥权。2）参谋机构参谋机构是领导机构的智囊组织，主要负责公司预算管理中所出现问题的研究，并提出解决方案。3）执行机构企业内部各个经营管理部门都应当是企业全面预算管理的执行机构。这些机构不仅需要严格执行公司下达的预算任务，还需要积极配合和参加预算编制工作。4）专职业务机构这是企业专门设立的预算业务部门，在预算编制前负责预算指标的预测，在预算的编制中负责编制预算并担负对各项业务预算编制工作的技术指导和汇总，在预算执行中负责预算指标的控制和考核。5.1.3全面预算的模式企业不同的发展阶段面对着不同的问题，因此，企业全面预算的模式也应当按照初创期、成长期、成熟期、衰退期的不同阶段，划分不同的全面预算模式。1）初创期预算模式企业初创期的特点在于，企业承担着相应的实体投资风险和财务风险。实体投资风险体现在高额的投资支出和投资回收的不确定性。财务风险体现在高额的负债和偿还能力的不确定性。因此，初创期的预算模式应当服从企业预算管理所要解决的主要矛盾，由此形成资本预算为核心的模式（见图）。初创期预算模式最新的工程预算定额各个工程项目预算投资项目总预算分期投资预算融资预算初创期预算模式显示，保证预算的可靠性，并且使分期投资预算与融资预算保持时间上的衔接是预算制定工作的关键；同时，在工程施工中，还应加强工程监理和全程财务监督工作。2）成长期预算模式企业成长期承担着相应的经营风险和财务风险。经营风险体现在新产品、新服务的高额成本支出和市场效果的不确定性。财务风险依然体现在高额的负债和偿还能力的不确定性。成长期的预算模式应当服从企业预算管理所要解决的销售问题，由此形成以促销为基础的模式（见图）。成长期预算模式还款计划现金预算销售预算生产与采购预算成本费用预算利润预算市场开拓计划成长期预算模式显示，保证预算的可靠性，并且使经营现金净流量能够满足到期债务的支付是预算制定工作的关键。3）成熟期预算模式企业成熟期面临着提高收益水平的挑战。需要挖掘生产潜力和降低成本费用。降低成本费用包括降低生产成本、各项管理费用和财务费用等。因此，以成本控制为基础，以获取利润为目标的预算模式则成为许多企业的选择（见图）。成熟期预算模式目标利润利润预算销售预算成本费用预算财务现金流量预算还款计划资本预算股利分配方案成熟期预算模式表明，盈利水平的提高和现金净流量的增加，使现金流量预算有了比较宽松的环境，企业应当对股东做出相适应的投资回报。4）衰退期预算模式衰退期企业的市场总量下降，销售收入出现负增长，一些项目相继停产、半停产。财务上出现了现金的闲置。因此，衰退期企业的预算往往采取以现金预算为中心的模式（见图）。衰退期预算模式新投资项目启动的资本预算资产变现收入、营业收入、应收债权的回收财务现金流量预算维持经营的必要开支减资、偿债、及利润分配衰退期预算模式表明，处理债权债务，避免资金流失和闲置成为预算的主要内容。5.2财务预算的常规编制流程与方法5.2.1财务预算的内容5.2.2固定预算的编制5.2.1财务预算的内容从财务理论的角度看，财务预算仅包括现金预算和预计财务报表两部分，财务预算在全面预算中发挥综合和协调的作用。但是，由于财务预算的编制大都以经营预算、资本预算的编制为基础，在实务中往往保持着紧密的联系和数据上的勾稽关系，因此，介绍常规的财务预算编制流程和方法就需要联系经营预算。为了比较全面的介绍财务预算的编制，本章所涉及的财务预算，就包括了经营预算的部分具体内容。财务预算的内容与编制流程销售预算生产预算期末存货预算期间费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算现金预算预计财务报表1）销售预算通常，销售预算是预算编制工作的起点，其他预算都要以销售预算的结果作为编制基础。销售预算要确定预算期各种产品的销售量（业务量）、销售单价，并根据不同产品的销售量和销售单价计算出各种产品销售收入及销售总额。为了配合现金预算的编制，销售预算中通常还包括预算期内不同季度（或月度）的现金收入的计算。2）生产预算生产预算要根据销售预算所确定的销售量，结合期初和期末的产品存量，按照以下计算方式分别计算出各种产品的生产量：预算销售量+预计期末存货量―预计期初存货量=预算生产量由于上述计算方法所确定的生产量可能会受到生产能力、原材料市场供应条件、能源供应条件等方面的影响和限制，因此，有时需要根据相关条件进行一定的调整。3）直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为：预算生产量×材料单耗=预算直接材料需用量预算直接材料需用量+预计期末存量-预计期初存量=预算直接材料采购量预算直接材料采购量×材料计划单价=预算直接材料采购额为了配合现金预算的编制，直接材料预算中通常还包括预算期内不同季度（或月度）的材料采购现金支出的计算。4）直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为：预算生产量×单位产量工时×单位工时人工费=直接人工预算直接人工预算也是现金预算中需要包含的重要内容。5）制造费用预算变动性制造费用预算的编制要以生产预算为基础，一般按照间接人工、间接材料、水电费、修理费等明细项目分别计算确定。例如，间接人工、间接材料、水电费预算指标的计算方式为：预算生产量×单位产品间接人工标准成本=预算间接人工预算生产量×单位产品间接材料标准成本=预算间接材料预算生产量×单位产品修理费标准成本=预算修理费在一定条件下，固定性制造费用的发生与预算生产量无关，需要逐项进行预测和计算。为了便于编制现金预算，需要在固定性制造费用中预计出当期的现金支出（简单的方法就是从固定性制造费用中扣除折旧额、摊销额等）；而变动性制造费用一般都属于当期的现金支出。6）产品成本预算产品成本预算是确定预算期单位产品生产成本、生产成本总额、期末存货成本以及销货成本的预算。产品成本预算在编制中需要利用生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及预计期初存货所提供的资料数据。通常情况下，预算销货成本的计算过程为：期初存货成本+预算生产成本-期末存货成本=预算销货成本7）期间费用预算（1）销售费用预算需要在销售预算的基础上，考虑预算期完成销售预算所采取的行动方案，和对以往实际发生的销售费用的分析，逐项逐笔落实。（2）管理费用预算需要在保证企业各项必要经费开支的基础上，考虑企业所能够承受的能力，本着节约的原则逐项逐笔落实。（3）财务费用预算应当根据预算期的融资计划等，按照利率、汇率的预期逐项落实。期间费用预算也是现金预算中的必要内容。8）现金预算现金预算由六部分组成：（1）期初现金存量；（2）本期现金收入；（3）本期现金支出；（4）现金多余与不足；（5）资金融通；（6）期末现金存量现金预算各个组成部分的相互关系为：（1）+（2）-（3）=（4）（4）±（5）=（6）现金预算的编制必须以经营预算和资本预算为基础，现金预算所反映的内容为企业财务活动的组织和控制提供了重要依据。9）预计财务报表（1）预计损益表它主要利用已经编制的经营预算，按照损益表固有格式综合揭示预算的财务成果。（2）预计资产负债表它主要利用预算期初实际资产负债表和现金预算、预计损益表、资本预算的相关资料，按照资产负债表的固有格式反映预算期末的资产、负债、所有者权益状况。（3）预计现金流量表预计现金流量表是否编制可以根据企业的管理需要而确定，由于现金预算已经揭示了预算期预计的财务现金流量，因此，许多企业不再重复编制预计现金流量表；但是，一些管理要求比较严格的企业，还是愿意按照现金流量表的固有格式，以总括反映不同形式的现金流量预算，从而保证预计财务报表的系统性。5.2.2固定预算的编制固定预算亦称“静态预算”，这是按照预算期可实现的某一固定业务量规模来编制预算的方法。固定预算一般适用于业务量比较固定或者变化很小的企业。尽管固定预算在适应市场经济变化多端方面有明显的不足，但是，固定预算作为财务预算的常规编制方法依然受到企业界的重用。人们在学习预算编制方法时，都将固定预算作为首选，这就充分表明固定预算编制方法的基础地位。5.2.2固定预算的编制G公司的各项预算按年分季编制，各季度的销售实现额有50%属于现销，其余50%形成“应收账款”；而上一个季度形成的“应收账款”都可以在随后的季度内全额收回。这样，G公司销售预算表格的设计及数据关系如表。销售预算表单位：元季度项目1234全年预计销售量（件）预计单位售价预算销售收入200400800001504006000018040072000250400100000780400312000预计现金收入期初应收账款余额一季度销售二季度销售三季度销售四季度销售30000400004000030000300003600036000500003000080000600007200050000现金收入合计70000700006600086000292000期末应收账款余额50000生产预算表单位：件季度摘要1234全年预计销售量加：预计期末存货2001515018180252502078020合计215168205270800减：预计期初存货预计生产量1020515153181872524510790直接材料预算表单位：元季度项目1234全年预计生产量（件）单耗（千克）生产需用量（千克）加：预计期末材料存货（千克）205102050306153101530374187101870490245102450500790107900500合计23561904236029508400减：预计期初材料存货（千克）预计材料采购量（千克）单价预计采购金额300205651028030615985799037419865993049024605123003008100540500预计现金支出期初应付账款余额一季度采购金额二季度采购金额三季度采购金额四季度采购金额5000514051403995399549654965615050001