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1存货控制2–存货的控制目标–存货的内部控制设计本节主要内容3（一）保证存货取得经济合理（二）保证存货计价真实、合理（三）保护存货资产的安全完整一、存货的控制目标4采购验收入库储存发出盘点与处置生产存货基本控制流程5（一）岗位分工控制1、存货的请购与审批，审批与执行；2、存货的采购与验收、付款；3、存货的保管与会计记录；4、存货发出的申请与审批，申请与会计记录；5、存货处置的申请与审批，申请与会计记录。二、存货的内部控制设计6（二）授权批准控制1、企业应明确审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施，以及经办人的职责范围和工作要求。2、审批人应在授权范围内进行审批。3、经办人应按审批人批准意见办理存货业务；4、加强对存货的限制接触管理。7（三）存货的请购与采购控制8（四）验收与保管控制(见教材P154）9（五）领用与发出控制1、企业应建立严格的存货发出流程和制度。存货的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。2、企业应当明确存货发出的流程，存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致。3、企业财会部门应加强与仓储部门经常性账实核对工作。10一般生产型企业：企业内部领用————销售存货————批发企业商场、超市等零售企业11（六）盘点与处置控制1、盘点－－盘什么？怎么盘？在盘？盘得怎样？2、处置－－为啥处置？怎么处理？12附：关于存货盘点1、企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。2、制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点。3、存货盘点应当及时编制盘点表，盘盈、盘亏情况要分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕。4、仓储部门应通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的状况，及时发现存货存在的问题，并恰当处理。5、存货的会计处理，应符合国家统一的会计制度的规定。13一、单项选择题1．对已售商品退货入库，仓储部门应根据（）填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库商品进行验收。A.验收部门B.采购部门C.客户D.销售部门习题14二、多项选择题1.存货业务的不相容岗位主要包括()。A、请购与审批B、采购与验收、付款C、保管与相关会计记录D、发出的申请与审批三、判断题1.存货请购的审批均需请购部门对该类预算负直接责任的主管审批（）。152.仓库应定期将存货发出记录与销售部门、财务部门核对，以确保发出存货记录的准确性（）。16五、分析题A公司仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没17有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。18五、分析题A公司仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可填写领料单，仓库保管员即领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没19有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。20根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该公司存货循环上的弱点，提出改进建设。21•1．存在的弱点和可能导致弊端。•（1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。•（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。•（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。•（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。•（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。22•2．存货循环内部控制的改进建议：•（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货明细台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。•（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存明细帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。•（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。•（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。•（5）实行存货的定期盘存制。23补充：•假退库是会计术语，是指月末将已被领用但并未实际使用（耗用）的原材料等填制红字领料单，退回仓库；下月初填制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实物不需移动的一种会计处理程序。•也就是说这些辅助材料的实物并不流转，仍由车间保管，但在账上要进行退库、出库的账面流转记录,假退库只是在帐上进行的“虚拟退库”。24固定资产控制25–固定资产的控制目标–固定资产的内部控制设计本节主要内容26（一）保证固定资产取得的合理性（二）正确地确定固定资产的价值（三）保证固定资产的安全完整和良好的运营状态（四）保证固定资产信息准确可靠一、固定资产的控制目标27（一）固定资产取得流程控制1、根据企业未来生产能力发展的实际要求和资源条件，对固定资产建设或改造进行可行性研究，编制投资计划；2、固定资产使用部门根据需要和投资计划提出购置申请；二、固定资产的控制流程283、设备管理部门（即固定资产管理部门）根据购置申请，会同财务、计划部门核实整个单位的设备需要量，在综合平衡的基础支出限额，并作为财务预算的投资支出，决定现金的需要量，资本预算须经企业最高管理当局批准；4、设备管理部门根据批准下达采购通知单，采购部门办理采购事项，验收、安装并调试固定资产；295、固定资产交付使用后，由设备管理部门开具固定资产转移凭证，据以登记固定资产卡片和进行相应的账务处理。（二）固定资产的使用流程1、使用部门提出使用申请；2、仓库管理部门或是授权指定的人员审批；303、固定资产管理部门按照审批移交，并编制一式三份的固定资产转移凭证，一份自己保留；一份传递给资产使用部门编制固定资产卡片并由领用人员签章以示负责；一份交财务作为原始凭证记账；4、会计人员根据实际情况确定折旧政策，并由财务部门主管审批；5、主管会计人员定期计算折旧并编制记账凭证，并持据以登记账簿。31（三）固定资产的退出流程1、使用部门提出申请并经批准；2、设备管理部门根据经批准的退出审批单编制固定资产调拨凭证，并交财务；3、财务部门注销固定资产卡片并进行相应账务处理。32（一）岗位分工控制1、固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；2、固定资产采购、验收与付款；3、固定资产投保的申请与审批；4、固定资产处置的申请与审批、审批与执行；5、固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。三、固定资产的内部控制设计33（二）授权批准控制1、审批人应根据授权批准的规定，在授权范围内审批；经办人在职责范围内，按审批意见办理固定资产业务。2、企业应制定固定资产业务流程，明确固定资产投资预算编制、取得与验收、使用与维护、处处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证。34（三）取得和验收控制1、固定资产预算管理制度严格执行预算，对于超预算或预算外的固定资产投资项目，应进行专门的审批后办理。2、固定资产取得制度（1）对于外购固定资产应建立请购与审批制度。（2）对于一般采购，由采购部门采取比质比价确定供应商；对于重大的采购，应采取招投标方式进行。353、固定资产验收制度（1）对于外购的，由使用部门、采购部、质检部门和资产管理部等相关人员共同验收方可投入使用；（2）对于自制的，由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，移交使用部门使用。（3）对于其他方式取得的固定资产也应办理相应验收手续；（4）企业应按规定确认固定资产成本。36（四）使用维护制度（1）根据国家规定，制定折旧政策；（2）建立固定资产维修、保养制度；（3）根据固定资产性质确定投保范围和政策；（4）定期盘点及检查分析；（5）对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施，经批准后实施。37（五）处置与转移控制（1）企业应建立相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限等；（2）区分固定资产的处置方式，采取相应措施①使用期满正常报废的，由使用部门或管理部门填制报废单，经批准后处理；②使用期未满提前报废的，由使用部门提出报废申请，经批准后办理；③对拟出售或投资转出的，由有关部门或人员提出申请，经批准后办理。见后页38（3）固定资产处置应由独立于使用部门和管理部门以外的部门或人员办理。对于重大的处置应集体审批制度；（4）企业出租、出借固定资产，应由使用部门会同财会部门按规定经批准后办理。（五）处置与转移控制39一、单项选择题1．以下与固定资产相关的职能，相容的是（）。A.审批与执行B.采购与验收C.执行与记录D.验收与使用习题401．以下属于固定资产内部控制关键制度的是（）。A.岗位分工B.授权批准C.使用和维护D.取得和使用2、以下（）应参与自制固定资产的的验收。A、固定资产使用部门B、固定资产管理部门C、采购部门D、财会部门二、多项选择题41三、判断题1.对于重大的固定资产投资项目，企业可进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。（）2.对于尚未及时办理竣工验收手续，但已达到预定可使用状态的固定资产，及时将在建工程转为固定资产核算。（）42四、问答题1．固定资产控制的目标是什么？2．固定资产应分离哪些不相容职务？3．固定资产控制应从哪些方面实施？43