Ch02资产负债表要素

1第二章资产负债表要素第一节基本会计概念第二节资产负债表要素第三节静态会计等式导入案例厦门航空有限公司（以下简称厦航）成立于1984年7月25日，是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空公司（非上市公司）。中国南方航空股份有限公司（600029），占60％股权：厦门建发股份有限公司（600153），股权为40％。南方航空：厦航2002年实现净利润4.40亿元，截至2002年12月31日的总资产为63.5亿元。厦门建发：厦航2002年实现净利润0.78亿元，截至2002年12月31日的总资产为45.2亿元。2第一节基本会计概念会计主体假设持续经营假设货币计量假设会计计量属性3会计主体假设会计主体假设——空间范围会计反映的是一个特定的并实行独立核算的企业或单位的经济活动。意义区别特定主体的经济活动与该主体投资者或债权人的经济活动区别该主体的经济活动与其他单位的经济活动45独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。通常一个法律主体必然是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政\事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体持续经营假设持续经营假设——时间范围除非有明确的证据表明情况相反，否则，会计上假设企业正常的生产经营活动能永远地进行下去，即在可以预见的将来，企业不会倒闭。意义只有在持续经营的前提下，会计核算才可以保持其稳定性。67清算状态应当改变会计核算的原则和会计处理方法，并在会计报告中予以相应披露。持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势货币计量假设货币计量假设企业在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。意义货币能够提供一个共同的计量基础，但也因此限制了会计核算的内容。内含了“币值稳定”的假定，但也使得会计数据实际上是无法可比的数据的“混合”。8通货膨胀会计货币计量完全不能反映出资产的真实价值，此时可采用“通货膨胀会计”。92009年1月，津巴布韦通货膨胀率已达231000000%会计计量属性会计计量属性会计计量中所采用的价值标准历史价值——历史成本现时价值——重置成本、公允价值、可变现净值、现值10第二节资产负债表要素一、资产负债表与静态三要素会计要素对会计事项按照经济特性进行的基本分类，是会计对象的具体化，是构成会计报表的基本项目。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。1112会计对象会计要素静态要素（财务状况）资产负债所有者权益动态要素（经营成果）收入费用利润资产金额负债和所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金100000短期借款440000交易性金融资产应付账款应收账款应付票据10000存货750000应付职工薪酬非流动负债：长期借款非流动资产：应付债券可供出售金融资产长期应付款持有至到期投资负债合计450000长期股权投资所有者权益：固定资产600000实收资本1000000无形资产资本公积长期待摊费用盈余公积未分配利润所有者权益合计1000000资产合计1450000负债和所有者权益合计145000013资产负债表（报表名称）编制单位：ABC公司（会计主体）2010年11月31日（时点）14二、资产及其项目分类挤奶姑娘的故事牛奶鸡蛋小鸡赏钱新裙子15资产：由过去的交易、事项形成过去：未来的、尚未发生的交易或事项可能形成的资产不能确认为企业的资产。签订合同订购的设备，不能确认为资产交易：本会计主体与外部会计主体之间所发生的价值交换行为。销货未收的款项；赊购的存货事项：本会计主体内部发生的价值转移行为制造企业生产车间领用材料；产品完工入库16资产：由企业拥有或控制拥有：某项资产的法定所有权属于本会计主体；具有占有、使用、收益及处置的权力。控制：在法律形式上并不拥有资产的所有权，但该项资产的收益和风险已经由本会计主体所承担；具有占有、收益和使用的权力，但不具有处置的权力。融资租赁租入的资产：如合同规定每月支付2000元租金，共60个月，款项付清时汽车的所有权转归租入方17资产：预期会给企业带来经济利益直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。厂房、机器设备、原材料；产品报废的汽车？技术上已被淘汰的生产线?18资产：取得成本必须能够客观计量如果企业拥有或控制的某项经济资源的取得成本尚不能客观计量，则不能确认为资产。自创的商誉：商标、信誉、客户群19资产（Asset）定义：过去交易、事项形成，由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下两项条件时，确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。20资产的项目分类资产金额负债和所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金100000短期借款440000交易性金融资产应付账款应收账款应付票据10000预付账款应付职工薪酬存货750000非流动负债：长期借款非流动资产：应付债券可供出售金融资产长期应付款持有至到期投资负债合计450000长期股权投资所有者权益：固定资产600000实收资本1000000无形资产资本公积长期待摊费用盈余公积未分配利润所有者权益合计1000000资产合计1450000负债和所有者权益合计145000021资产的项目分类——流动资产指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。等等交易性金融资产的性质22生产电脑，价值1万元资产：库存商品1万卖出电脑，得现金1万资产：库存现金1万卖出电脑，得欠条1万资产：应收帐款1万23存款2万，欲购买2万材料资产：银行存款2万以存款购买原材料资产：原材料2万预先支付供应商1万资产：预付帐款1万银行存款1万24资产的项目分类——非流动资产长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等长期待摊费用：不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，如企业开办费、租入固定资产改良支出等。25三、负债及其项目分类定义：是指过去的交易、事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特点：是由于过去交易、事项引起的企业当前所承担的义务。签订的供货合同，不是负债到期必须偿还，要有确切的金额或能可靠的估计。售出商品应付的保修费清偿负债会导致经济利益流出企业。26负债流动负债非流动负债短期借款应付票据预收账款应付职工薪酬应交税费应付账款应付股利应付利息长期借款应付债券长期应付款负债的项目分类27欲出售产品一批，价值1万资产：库存商品1万产品出售，收到现金1万资产：库存现金1万产品未出售，收到现金1万资产：库存商品1万库存现金1万负债：预收账款1万28四、所有者权益及其项目分类定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特点：所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。与债权人不同，所有者享有由所有权派生出来的经营管理权、利润分配权并承担相应的经济责任。所有者仅对企业的净资产享有所有权。当企业清算时，企业在清偿全部债务后，剩余财产才能够用于偿还所有者。所有者权益不是一个独立的要素。其非独立性表现在所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债的确认。29实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如资本溢价）盈余公积（从实现的利润中提取有特定用途的资金）未分配利润（对净利润进行分配后的剩余部分）所有者权益所有者权益的项目分类留存收益分配利润利润30第三节静态会计等式静态表现：相对静止，具体表现为时点数。静态三要素：资产（Asset）负债（Liability）所有者权益（Owners’Equity）静态方程式（恒等式）：资产＝负债＋所有者权益（A＝L＋O）31资产＝负债＋所有者权益例如：自有8万元，借了2万元买一辆小汽车。资产：10万（小汽车）负债：2万所有者权益：8万资产（10万）＝负债（2万）＋所有者权益（8万）32静态恒等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益33资产=负债+所有者权益静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金占用形态与资金来源渠道。资金负债所有者权益资产资金资金资金占用形态资金来源渠道34静态三要素例题张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？张三在商店中享有多少权益？35静态三要素例题解答资产：负债：现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万资产合计20万负债及所有者权益合计20万36经济业务对静态会计等式的影响1）等式左右两方同时等额增加，并保持平衡2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同投资，注册成立ABC商贸有限公司。其中，A先生投入500000元，B先生投入200000元，C先生投入300000元。资产＝负债＋所有者权益1000000＝0＋1000000资产负债和所有者权益货币资金1000000实收资本1000000合计1000000合计10000002010年11月5日，ABC公司从M公司购置商品一批750000元，货款暂欠。37资产＝负债＋所有者权益1000000＋750000＝0＋750000＋1000000资产负债和所有者权益货币资金1000000应付账款＋750000存货＋750000实收资本1000000合计1750000合计1750000382）等式左右两方同时等额减少，并保持平衡2010年11月10日，ABC公司以银行存款200000元偿还前欠M公司的部分货款。资产＝负债＋所有者权益1750000－200000＝750000－200000＋1000000资产负债和所有者权益货币资金1000000－200000应付账款750000－200000存货750000实收资本1000000合计1550000合计15500002010年11月15日，C先生决定抽回投资100000元，ABC公司以银行存款支付。39资产＝负债＋所有者权益1550000－100000＝550000＋1000000－100000资产负债和所有者权益货币资金800000－100000应付账款550000存货750000实收资本1000000－100000合计1450000合计1450000403）左方资产项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，资产总额不变，等式保持平衡。2010年11月20日，ABC公司以银行存款购买货车一辆，价值600000元。资产＝负债＋所有者权益1450000－600000＋600000＝550000＋900000资产负债和所有者权益货币资金700000－600000应付账款550000存货750000实收资本900000固定资产＋600000合计1450000合计1450000414）右方权益项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，权益总额不变，等式保持平衡。2010